自考高级财务会计核算题

（2）借：银行存款——美元 USD10 000 /RMB87 000

贷：短期借款——美元 USD10 000 /RMB87 000 （3）借：应收账款——XY公司——美元 USD100 000 /RMB860 000 贷：主营业务收入 RMB860 000 （4）借：银行存款——美元 USD15 000 /RMB121 500

财务费用 RMB1 500

贷：银行存款 RMB123 000

5. (2010.10考试题)2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 短期借款 应收账款 应付账款 2月份发生下列业务：

(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。

(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。

(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。

要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)； 31.(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。 教材40页改编

(1)借:短期借款 USD1000/RMB6810 财务费用-汇兑损益 100 贷:银行存款 6820

(2)借:应收账款 USD2000/RMB13640

贷:主营业务收入 13640

提示:本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录. (3)借:固定资产34150

贷:应付账款 USD5000/RMB34150

提示:该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产. (4)

项目 短期借款 应收账款 应付账款 期末账面余额 USD1000/RMB6790(贷) USD3000/RMB20440(借) USD8000/RMB54550(贷) 期末按市场汇率调整额 USD1000/RMB6820 USD3000/RMB20460 USD8000/RMB54560 汇兑损益 －30 ＋20 －10 －20 美元金额 USD2 000 USDl 000 USD3 000 人民币金额 RMBl3 600 RMB6 800 RMB20 400 合计 借:财务费用-汇兑损益 40 贷:短期借款 30 应付账款 10

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借:应收账款 20

贷:财务费用-汇兑损益 20 或者合并为: 借:应收账款 20

财务费用-汇兑损益 20 贷:应付账款 10 短期借款 30

6. (2011.1考试题)甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：

(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。

(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。

(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。

(4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。

要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。

（1）借：银行存款——美元户（USD 10 000×7） 70 000

贷：实收资本 70 000 （2 分） 【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

（2）借：材料采购——自营进口 162500

贷：应付账款—美元户（USD25000×6.5） 162500 （2分） 【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。“材料采购”也可写成“在途物资”。

（3）借：银行存款—美元户（USD 20 000×6.6） 132000

财务费用 6000

贷：应付账款—人民币 138 000 （3分）

（4）借：应收账款—美元户（USD 10 000×6.8） 68000

贷：主要业务收入 68000 （3分） 第二章

所得税会计

1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。

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(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）

项 目 存货 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 差 异 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 2000 1500 300 2075 1500 150 0 1350 800 400 400 75 150 225

减：固定资产减值准备 0 固定资产帐面价值 1200 交易性金融资产 总计 1200 要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；

（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表； （3）编制20X7年度所得税会计分录。 正确答案：

（1) 20X7年度当期应交所得税：

应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575 × 25% =893. 75（万元） （2) 20X7年度递延所得税：

递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债=400 ×25%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元）

(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000

递延所得税资产 562 500

贷：应交税费—应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000

2．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使

用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。

要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；

(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制2009年相关会计分录。

答案：

（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元 固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元 （2）暂时性差异=64000-48000=16000元

暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元

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（3）会计分录

借：所得税费用 4000

贷：递延所得税负债 4000

3. (2009.1考试题)东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元

项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 600 000 4 000 000 1 000 000 9 000 000 9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业 预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 送分题。简单

递延所得税负债=9600000×25%=2400000（元） 递延所得税资产=5000000×25%=1250000（元） 所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）

4. (2008.10考试题)资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。 要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 【答案】

（1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额×税率 =70 ×25%=17.5（万元） 递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额×税率=30 ×25% =7.5（万元） 递延所得税 = 递延所得税负债 —递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元） 所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（—10）= 262.5（万元） （2）会计分录：

借：所得税费用 2 625 000 递延所得税资产 175 000

贷：应交税费——应交所得税 2 725 000 递延所得税负债 75 000

5．(2010.10考试题)乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5％。

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