自考高级财务会计核算题

第一章 外币会计

1.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）： 科目名称（户名略） 外币 汇率 人民币 短期借款 USD3 000 8.20 24 600 应收账款 USD1 000 8.20 8 200 应收票据 0

应付账款 USD8 000 8.20 65 600 应付票据 0

7月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：

（1）7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000,收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8. 32。

（2）7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000,贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8. 20。 （3）7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000,并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8. 00，银行买入价USDl=RMB8. 02

（4）7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USD12 000,通过银行支付USDIO 000,余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8. 20，银行卖出价为USD1=RMB8. 30 （5）7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000,现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDI=RMB8. 30,银行卖出价为USD1=RMB8. 45

（6）7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500,当日即期汇率USDl=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8. 32。

（7）7月26日，收到本月3日出口商品部分货款USD3 000,并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8. 10，银行买入价 USD1=RMB8. 00。

（8）7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000,当日即期汇率USDl=RMB8.00

（9）7月31日，偿还短期外汇借款USDI0 000,当日即期汇刻USDI=RMB8.00，银行卖出价 USD1=RMB8. 30。

（10）月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

正确答案： 7月1日：

借：应收票据—永新公司USD50 000／RMB416 000

贷：主营业务收入—自营出口USD50 000／RMB4 1 6 000 07月3日：

借：应收账款—山丸商社USD4 000／RMB32 800 贷：主营业务收入—自营出口USD4 000／RMB32 800 07月4日：

借：银行存款240 600

贷：财务费用—汇兑损益 600 短期借款—中国银行USD30 000／RMB240 000 7月7日：

借：材料采购—自营进口USD12 000／RMB98 400 财务费用—汇兑损益 1 000

贷：银行存款 83 000

1

应付账款—X客户USD2000／RMB 16 400 7月15日：

借：应付账款—X客户USD2 000／RMB16 600 财务费用—汇兑损益 300

贷：银行存款 16 900 7月20日：

借：材料采购—自营进口USD500／RMB4 000 财务费用—汇兑损益 160 贷：银行存款4 160 7月26日：

借：银行存款 24 000 财务费用—汇兑损益 300 贷：应收账款USD3 000／RMB 24 300 7月30日：

借：管理费用—公司经费64 000

贷：应付职工薪酬USD8 000／RMB 64 000 7月31日：

借：短期借款USD10 000／RMB 80 000 财务费用—汇兑损益 3 000

贷：银行存款 83 000 7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。 借：财务费用—汇兑损益16 700

贷：应收账款 700 应收票据 16 000 借：应付账款 1 400 短期借款 600

贷；财务费用—汇兑损益2000 短期借款的计算：

账面余额=24600+240000－80000=184600

期末折算余额=（3000+30000－10000）×8.00=184000 调整减少数=184600－184000=600 应收账款的计算：

账面余额=8200+32800－24300=16700

期末折算余额=（1000+4000－3000）×8.00=16000 调整减少数=16700－16000=700 应收票据的计算：

账面余额=0+416000=416000 期末折算余额=50000×8.00=400000 调整减少数=416000－400000=16000 应付账款的计算：

账面余额=65600+16400－16600=65400

期末折算余额=（8000+2000－2000）×8.00=64000 调整减少数=65400－64000=1400

2. (2010.1考试题)2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日

2

即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。

要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 答案：（1）交易日

借：原材料（USD 10 000×7） USD 10 000/RMB70 000

贷：应付账款 USD 10 000/RMB 70 000 （3分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。 （2）报表编制日

借：应付账款 RMB 10 000

贷：财务费用 RMB 10 000 （3分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。

（3）交易结算日

借：财务费用 RMB7 000

贷：应付账款 RMB7 000 （2分） 借：应付账款 USD 10 000/RMB67 000

贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000 （2分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分；可不要求人民币符号。

或者： 借：应付账款 USD 10 000/RMB60 000 财务费用 RMB7 000

贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000（4分）

3. (2009.1考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外

币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：

项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户余额(万美元) 800 400 20 汇率 7.0 7.0 7.0 人民币账户余额(万元人民币) 5600 2800 1400 长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，

当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场

汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。 (3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。

假设不考虑相关税费。 (4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是

2月份出口销售发生的。 (5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，

当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。 (6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。 要求：

(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 ①借：银行存款——人民币（100×6.9） 690

3

财务费用——汇兑损益 10

贷：银行存款——美元（100×7.0） USD100/RMB700 ②借：原材料（400×6.9＋500） 3260 应交税费——应交增值税（进项税额） 537.2

贷：银行存款 1037.2 应付账款（400×6.9） USD 400/RMB 2760 ③借：应收账款（600×6.9） USD 600/RMB 4140 贷：主营业务收入 4140 ④借：银行存款——美元（300×6.8） USD 300/RMB 2040 贷：应收账款 USD300/RMB 2040 【或：如果在收款日即结算日反映汇兑损益，则：

借：银行存款——美元（300×6.8） USD300/RMB 2040

财务费用——汇兑损益 60

贷：银行存款——美元（300×7.0） USD300/RMB 2100】 ⑤借：交易性金融资产 68

贷：银行存款——美元（10×6.8） USD10/RMB 68

(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失 以“-”表示)。 外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 4月30日汇兑损益(万元人民币) -239 -210 -1346 第一空=（800-100+300-10）×6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万元 第二空=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元

【如在4月20日收回应收账款时反映汇兑损益，则4月末“应收账款”（美元户）应调整的余额 =（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2100）=4690-4840= -150万元】 （月末折合数-账面结存数）

第三空=（200+400）×6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元 【本位币余额调的是：第二空

借：财务费用 210

贷：应收账款 210】

4. (2008.10考试题)资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：

（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。 （2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。

（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。

要求：编制以上经济业务的会计分录。 【答案】

（1）借：银行存款——美元 USD40 000 /RMB320 000

贷：实收资本——AD公司 USD40 000 /RMB320 000

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