金融业8项日常增值税业务例解[税务实务]

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金融业8项日常增值税业务例解【税务实务】

自2016年5月1日，金融行业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。此次营改增涉及税制转换和政策调整，较为复杂。笔者通过一家金融企业2016年7月~9月发生的8项经营业务（金融业按季申报纳税），详细解读金融企业在营改增后，如何正确计算应缴纳的增值税。 案例

某金融企业为增值税一般纳税人，经营范围是贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。2016年7月~9月发生如下经营业务： （1）取得贷款利息收入（含税）6360万元。 （2）取得金融服务手续费（含税）1272万元。

（3）7月2日购买债券支付价款2650万元，9月28日转让所购买的债券取得收入（含税）4240万元。

（4）租赁新购入经营用房租金收入（含税）6660万元，该经营用房是2016年6月购买。

（5）存款利息支出3000万元。

（6）支付银行办公用品及电费支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。

（7）采购一批小汽车，由银行和各网点使用，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。

（8）9月2日购入一处不动产，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增

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值税税额为110万元。 案例解析

1.正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额。本案例既考核了营改增相关知识，又考核了会计基本功。

业务（1）：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的相关规定，提供金融业应税行为，税率为6%。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率），销项税额=销售额×税率。另外，根据财税〔2016〕36号文件附件2的规定，贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。因此，业务（1）销项税额=6360÷（1＋6%）×6%=360（万元）。会计处理为：（单位：万元，下同）借：银行存款或应收利息 6360 贷：利息收入 6000

应交税费——应交增值税（销项税额） 360

业务（2）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。因此，业务（2）销项税额=1272÷（1＋6%）×6%=72（万元）。 借：银行存款 1272 贷：手续费收入 1200

应交税费——应交增值税（销项税额） 72

业务（3）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，金融商品转让按照