2016会计继续教育-管理会计

变动制造费用： 间接人工（1元/件） 间接材料（1元/件） 修理费（2元/件） 水电费（1元/件） 小计 固定制造费用： 修理费 折旧 管理人员工资 保险费 财产税 小计 合计 减：折旧 现金支出的费用 105 105 210 105 525 1 000 1 000 200 75 100 2 375 2 900 1 000 1 900 155 155 310 155 775 1 140 1 000 200 85 100 2 525 3 300 1 000 2 300 198 198 396 198 990 900 1 000 200 110 100 2 310 3 300 1 000 2 300 182 182 364 182 910 900 1 000 200 190 100 2 390 3 300 1 000 2 300 640 640 1 280 640 3 200 3 940 4 000 800 460 400 9 600 12 800 4 000 8 800 （2）预算总工时＝640×10＝6 400（小时）

变动制造费用分配率＝3 200÷6 400＝0.5（元/小时） 固定制造费用分配率＝9 600÷6 400＝1.5（元/小时） （六）产品成本预算的编制

产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。 【例题20】

M公司2016年单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10千克，材料单价为5元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。

要求：编制产品成本预算。 【答案】

M公司2016年产品成本预算 单位成本 项目 每千克/每小时 投入量 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合计 5 2 0.5 1.5 10千克 10小时 10小时 10小时 生产成本成本 （元） 50 20 5 15 90 32 000 12 800 3 200 9 600 57 600 1 000 400 100 300 1 800 31 500 12 600 3 150 9 450 56 700 （640件） 期末存货 （20件） 销货成本 （630件） （七）销售及管理费用预算的编制

销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。

在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析。考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。

管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。 【例题21】

下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。 A．变动制造费用预算 B．销售费用预算 C．产品成本预算 D．直接人工预算 【答案】B

【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。 二、专门决策预算的编制

专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。

编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。 【例题22】

专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和资产负债表预算的依据之一。（ ） 【答案】正确

管理会计——全面预算管理（九）

三、财务预算的编制 （一）现金预算的编制

现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。 编制依据 内容 （1）可供使用现金 （2）现金支出 业务预算和专门决策预算 （3）现金余缺 （4）现金筹措与运用 可供使用现金＝期初余额＋现金收入 关系公式 期初现金余额 加：现金收入 可供使用现金 减：现金支出 可供使用现金－现金支出＝现金余缺 现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额 当期现销＋收回前期赊销 直接材料（直接材料预算） 直接人工（直接人工预算） 经营性现金支出 制造费用（制造费用预算） 销售及管理费用（销售及管理费用预算） 所得税费用 购买设备（资本支出预算） 股利 资本性现金支出 现金支出合计 现金余缺 借入长期借款（资本支出预算） 取得短期借款 归还短期借款 现金筹措与运用 期末现金余额 【提示】

现金余缺部分列示的是可供使用现金与现金支出合计的差额。若现金多余，可用于偿还以前的借款或作短期投资；若现金不足，可向银行取得新的借款，或者出售已购买的短期有价证券，以弥补现金之不足，并能符合最低现金余额之要求。 “现金余缺”为正数，不一定是“现金多余”。

因为现金余缺仅仅表示现金收支的差额，企业对期末现金余额不仅有要求，而且企业还需要考虑当期必须偿还的债务本息（无论现金是否多余或不足）等其他因素，所以财务部门应根据计算出的现金余缺的金额与期末现金余额、当期必须偿还债务的本息等进行比较，来确定预算期现金是多余还是不足，进而确定预算期现金投放或筹措。当然，如果计算出“现金余缺”项目的金额为负，则一定表明现金不足。 【例题23】

M公司2015年年末现金余额为8 000元，2016年理想的现金余额为3 000元；M公司2015年末的长期借款余额为120 000元，2015年末的短期借款余额为0元，企业短期借款年利率为10%，长期借款年利率为12%。如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是借款额必须是1 000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。

要求：填写下表中空格的位置。

季度 期初现金余额 加：现金收入（销售预算） 可供使用现金 减：现金支出 直接材料（直接材料预算） 直接人工（直接人工预算） 制造费用（制造费用预算） 销售及管理费用（销售及管理费用预算） 所得税费用（预计数） 购买设备（资本支出预算） 股利 现金支出合计 现金余缺 现金筹措与运用 借入长期借款（资本支出预算） 取得短期借款 归还短期借款 短期借款利息 长期借款利息 期末现金余额 期初现金余额 加：现金收入（销售预算） 可供使用现金 减：现金支出 直接材料（直接材料预算） 直接人工（直接人工预算） 一 二 三 四 全年 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800 - 5 000 2 100 1 900 5 000 4 000 50 000 - 68 000 - 6 740 3 100 2 300 5 000 4 000 - - 21 140 - 8 960 3 960 2 300 5 000 4 000 - - 24 220 - 9 510 3 640 2 300 5 000 4 000 80 000 8 000 112 450 - 30 210 12 800 8 800 20 000 16 000 130 000 8 000 225 810 30 000 - - 60 000 90 000 8 000 18 200 26 200 3 200 26 000 29 200 3 060 36 000 39 060 3 040 37 600 40 640 8 000 117 800 125 800 5 000 2 100 6 740 3 100 8 960 3 960 9 510 3 640 30 210 12 800 管理会计——全面预算管理（十）

【答案】