2016会计继续教育-管理会计

定期预算法的缺点是：

（1）盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。 （2）滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。

（3）间断性。由于受预算期间的限制，致使经营管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期。例如，一些企业提前完成本期预算后，以为可以松一口气，其他事等来年再说，形成人为的预算间断。因此，按固定预算方法编制的预算不能适应连续不断的经营过程，从而不利于企业的长远发展。为了克服定期预算法的缺点，在实践中可采用滚动预算的方法编制预算。 （二）滚动预算法

滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指不将预算期与会计年度挂钩，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月），随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动的一种预算方法。

滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。

管理会计——全面预算管理（五）

采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

1．逐月滚动

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。

2．逐季滚动

逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

3．混合滚动

混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。

逐月滚动预算方式示意图

逐季滚动预算方式示意图

混合滚动预算方式示意图

运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 【例题7】

永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ） 【答案】错误

【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。 【例题8】

某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2015年各季度的制造费用预算如下表所示（其中间接材料费用忽略不计）。

2015年3月31日公司在编制2015年第2季度至2016年第1季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576 000元。

（3）2015年第2季度至2016年第1季度预计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000小时、46 000小时和57 500小时。

要求：编制2015年第2季度至2016年第1季度制造费用预算。 【答案】

【例题9】

丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下。 资料一：2015年分季度的制造费用预算如下表所示。

注：表中“×”表示省略的数据。

资料二：2015年第二季度至2016年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动： （1）直接人工预算总工时为50 000小时。 （2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%。

（3）2015年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。 资料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185 200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成。其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本。根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12 000元至15 000元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2015年第二季度至2016年第一季度滚动期间的下列指标：

①间接人工费用预算工时分配率； ②间接人工费用总预算额； ③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2015年第二季度至2016年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额； ②计算生产准备费总预算额。 【答案】

（1）间接人工费用预算工时分配率＝（213 048÷48 420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）

间接人工费用总预算额＝50 000×4.84＝242 000（元） 设备租金总预算额＝194 000×（1－20%）＝155 200（元）