会计师事务所审计风险及风险防控

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1.2 审计风险的特征

1.2.1 客观性

审计风险的发生是客观存在的，审计风险是通过最后的审计结论与实际的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失，无论审计人员如何努力，审计风险也绝对不会控制到为零的程度。 1.2.2 潜在性

审计风险具有潜在性，即审计人员的审计结论虽偏离了被审计事项的客观事实，但没造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，审计风险只是停留在潜在阶段。但是，这并不是说明审计风险是不存在的，一旦造成影响，引发追究行为，潜在风险就会转化为实际风险 1.2.3 严重性

审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。 1.2.4 可控性

虽然审计风险是客观存在的，但是这并不意味着审计人员在审计风险面前无能为力，它是可以被控制的。如果审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，对审计风险进行评估，制定并实施合理的审计程序和方法，就可以将其降低至可接受的水平。

1.3 审计风险防控的意义

1.3.1 创造持续、稳定、良好的经营环境

有效的风险管理是把事务所的风险控制在合理的预期之内，即使发生不可抗力的风险损失，也是决策者所预料的事，所以事务所可以调动可利用资源进行处理，补偿损失，为恢复正常的经营活动，保证事务所顺利发展提供了良好的、稳定的和持续的内外部经

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营环境。

1.3.2 促进事务所决策的科学化、合理化，减少决策的风险性，从而减少损失，提高事务所效益

风险的存在会给事务所带来经济损失，导致事务所经营效益的下降，但事务所可以通过建立风险管理机制，利用科学系统的方法，对其所面临风险的科学分析，选择最佳的风险防范技术组合，对风险进行有效的控制，消除和减轻风险的损失，从而提高事务所效益。

1.3.3 优化事务所能力配置，提高核心竞争力

事务所能力是指把事务所现有的或潜在的资源转化为生产力，为事务所创造价值的能力。它包括技术能力、营销能力、管理能力和创新能力等。在事务所能力的各个方面都存在着不确定性的风险因素，在进行风险因素的分析、风险变量的识别并且发现某些能力风险因素波动较大、难以预期时，如果是非核心能力，我们就可以适当调整计划，采用替代能力以减少风险。

1.3.4 提高事务所的应变能力和抗风险能力

总的来说，目前我国事务所从实力和规模上来讲，都不是很强大的，其适应市场的能力，对外部环境的应变能力和承受风险的能力很有限。如果事务所缺乏有效的风险管理，一旦风险因素发生变化，不确定性因素波动剧烈，事务所很可能会无所适从。通过风险管理，可以提高事务所对外界的应变能力。

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2. 会计师事务所风险成因分析

会计师事务所承担的风险主要来自于会计师事务所、注册会计师、被审计单位、审计环境。

2.1 源自会计师事务所的审计风险

2.1.1 组织形式

目前，我国绝大部分会计师事务所仍然是有限责任公司的形式，弊端较多。主要表现是：风险责任意识淡薄，什么样的审计报告都敢出；“大锅饭”现象明显，有些事务所股东众多，大家感觉干好干坏差别不大，所以控制风险的积极性不高，缺少对未来的长远规划。但大多数会计师事务所仍留恋这种组织形式，主要在于怕承担风险，因为会计市场上不确定因素太多，竞争也不规范，制度仍不健全，监管还未到位。 2.1.2 人力资源结构

会计师事务所最宝贵的财务就是人力资源。如果出现财务舞弊的问题那肯定是人为的因素，这其中也包括会计事务所的人。而这一切直接取决于执业人员是否具备良好的道德标准和知识背景，是否不断地吸收和补充新知识，以及会计师事务所对执业人员的管理。因此，会计师事务所甚至整个民间审计行业要健康发展，人力资源的管理都是核心因素。目前，在我国一些会计师事务所人力资源结构不合理，一方面有些人员执业素质较差，不合适从事注册会计师工作，但又很难将其辞退；另一方面高素质的执业人员太少，无法按执业的实际需要合理设置工作岗位和配备执业人员。 2.1.3 内部审计质量监管制度

会计师事务所内部质量控制的关键是执行业务过程中的质量控制，它关系到出具业务报告的质量、为客户服务的水准，关系到事务所的生存和发展。会计师事务所应加强内部质量监管，设置质量管理部和总会计师室，按照财政部和中注协有关质量控制准则的要求，制定了相应的质量管理制度如：严格检查重要程序的执行情况，加强审计底稿编制的规范化，使复核工作程序化等，齐心协力、脚踏实地地抓质量，才能增强员工的质量意识，有效防范审计风险。

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2.2 源自注册会计师的审计风险

2.2.1 专业胜任能力

从事上市公司审计工作的事务所可能不具备相应的专业胜任能力，但却出于经营收益的考虑，接受业务复杂的上市公司的委托，从事对该公司审计工作。审计过程中由于其不能对特殊复杂的业务核算处理和被审单位提供的信息的可靠性做出正确的判断，忽略了错误或舞弊的存在，加大了审计风险。 2.2.2 对被审计单位的了解情况

只有对被审计单位有一个全面的掌握，才能够正确地评估审计风险，合理地确定审计风险的大小。评估被审计单位的经济状况，有赖于审计人员对被审计单位的经营及其产业的了解，包括经济环境及竞争状况、被审计单位的财务状况、管理层状况及内部控制制度等方面。 2.2.3 审计程序及办法

受审计成本效益的制约，注册会计师在设计和执行审计程序时，往往会舍弃一些耗时费力的审计程序，这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行，从而使审计意见失真。此外，由于审计技术条件的限制，对被审项目的审查仍以抽查审计为主，对样本的选择更多地放在分析性程序和经验判断所选定的项目上，这样导致了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征，使审计结论与事实之间可能出现偏差。

2.3 源自被审计单位的审计风险

2.3.1 财务信息披露的真实程度

被审计单位的财务信息，财务报表的表达是否真实可靠，是否存在非故意的错报或漏报情形，是否存在原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用等都是审计风险产生的源泉。 2.3.2 企业治理结构

在我国目前的公司中，尤其是上市公司，公司董事并未受到来自股东大会的真正制约，董事会无法起到对公司经营管理当局的控制作用。这种公司法人治理结构失效造成的会计师事务所与被审计单位之间审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了审计风险产生的可能性。直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖程度。

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