注册会计师习题：第十章 股份支付

第十章 股份支付

考情分析

本章内容难度不大，在近几年的考试中主要以客观题形式出现，所占分值为1-3分。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型 2015年 2014年 1题1分 — 1题1分 2013年 1题1分 1题1分 2题2分 考点 （1）股份支付的认定 （2）以现金结算的股份支付会计处理原则 集团内股份支付核算方式的判断 — 单选题 1题1分 判断题 — 合计 1题1分 本章内容回顾

特别注意1

权益结算股份支付 1.借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 2.借：银行存款

资本公积——其他资本公积——股份支付 贷：股本

资本公积——股本溢价 特别注意2

现金结算股份支付 1.借：管理费用

贷：应付职工薪酬——股份支付 2.借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款

3.借：公允价值变动损益——股份支付 贷：应付职工薪酬——股份支付 或相反分录。

4.借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款

【2015年·单选题】下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（ ）。 A.股份有限公司向其股东分派股票股利 B.股份有限公司向其高管授予股票期权

C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务

D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价 『正确答案』B

『答案解析』选项A是分配股利；选项C是债务重组业务；选项D是以股票为对价的企业合并；只有选项B是股份支付。

【2014年·单选题】在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（ ）。 A.当期损益 B.盈余公积 C.资本公积 D.未分配利润 『正确答案』A

『答案解析』现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目，即计入当期损益。

【2013年·单选题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（ ）。 A.投资收益 B.管理费用 C.营业外收入

D.公允价值变动收益 『正确答案』D

『答案解析』现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动应计入“公允价值变动损益”，在利润表的“公允价值变动收益”项目下反映。

【2012年·单选题】2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。 A.200 B.300 C.500 D.1700

『正确答案』B

『答案解析』回购股份时，分录为：

借：库存股 1500

贷：银行存款 1500 确认费用，分录为：

借：管理费用 1200

贷：资本公积——其他资本公积 1200 行权时分录为：

借：银行存款 600 资本公积——其他资本公积 1200

贷：库存股 1500 资本公积——股本溢价 300

【单选题】X公司为上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。X公司估计该期权在授予日的公允价值为25元。至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，X公司股票面值为1元。则2012年12月31日行权时计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。 A.9000 B.45000 C.261000 D.225000 『正确答案』C

『答案解析』在等待期内确认管理费用，并计入其他资本公积的金额＝100×（1－10%）×100×25＝225000（元）。所以计入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋225000－90×100×1＝261000（元）。 本题相关的账务处理：

借：银行存款 45000 资本公积——其他资本公积 225000

贷：股本 9000 资本公积——股本溢价 261000

【单选题】对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的是（ ）。

A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）

C.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

D.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用 『正确答案』D

『答案解析』选项D，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作

废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。

【单选题】根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是（ ）。 A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

D.在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额，将其转入股本 『正确答案』C

『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

【单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 『正确答案』D

『答案解析』以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额按公允价值进行调整。

【单选题】完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入（ ）。 A.资本公积

B.公允价值变动损益 C.生产成本 D.管理费用 『正确答案』B

『答案解析』本题考核以现金结算的股份支付的核算。根据职工薪酬准则规定，完成等待期内的

服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 【单选题】对于以现金结算的股份支付的会计处理方法不正确的是（ ）。

A.对于现金结算的股份支付，除授予后立即可行权的现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理

B.对于现金结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积） C.对于现金结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日应当按照企业承担负债的公允价值，确认当期的成本费用

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益 『正确答案』B

『答案解析』选项B，对于以现金结算的股份支付，不涉及到资本公积，在行权时直接作减少应付职工薪酬的处理即可。

【2012年·多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（ ）。 A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理 B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量 『正确答案』ABD

『答案解析』对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益

总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

【多选题】下列关于权益工具公允价值的确定说法中，正确的有（ ）。 A.对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量

B.对于授予职工的股票期权，因常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值 C.预计提早行权时，要考虑职工在企业所处的层次

D.对于具有再授予特征的股票期权，确定其公允价值时不应考虑其再授予特征，当发生再授予期权的后续授予时，应作为一项新授予的股份期权进行处理 『正确答案』ABCD