外币报表折算

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我国外币报表折算方法选择的分析

[摘要]：

目前经济全球化的步伐逐渐加快，境外子公司的数量不断增加，致使外币报表折算业务愈显重要，外币报表折算方法的政策选择是跨国公司在控制和降低其境外经营风险时一个强有力的手段，这使得外币报表折算方面的规范成为我国新会计准则体系中不可或缺的组成部分，外币报表折算是跨国公司财务会计研究的一个重要问题。本文通过介绍四种外币报表折算方法，并对其进行比较，对有关问题进行初步探讨，分析我国企业目前外币报表折算方法的现实选择，并提出对我国未来外币报表折算方法思考的建议。

[关键词]：外币报表折算，现行汇率法 时态法

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我国外币报表折算方法选择的分析

我国外币报表折算方法选择的分析

外币报表折算就是将以外币表示的会计报表折算为股东所在国的货币单位。外币报表折算是为了向居住于不同国家的股东提供财务报告，更主要是跨国公司未来合并其遍布世界各地的子公司的会计报表，将以各种外币编制的子公司的会计报表折算为以母公司报告货币表述的报表。从报表折算的发展进程来看，一共出现过四种报表折算方法：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法和现行汇率法。现在普遍使用的是后两种方法。我国《企业会计准则第19号——外币折算》中选择了与国际会计准则趋同的外币报表折算方法——现行汇率法。这种选择是否符合当代我国现实环境? 这就引发了对外币报表折算方法的选择问题。

一、外币报表折算方法分析

（一）流动与非流动项目法

1. 主要内容：流动与非流动项目法是将资产负债表项目按其流动性划分为流动项目与非流动项目两类。其中流动性项目包括流动资产和流动负债，流动资产主要有现金、银行存款、应收账款和存货等；流动负债主要有应付账款、应付票据等。对于流动项目的资产和负债，按照资产负债表日的现行汇率折算；对于非流动项目的资产和负债，按照资产或者负债取得时的历史汇率折算；对于实收资本、资本公积等项目，也按照历史汇率进行折算，但要注意留存收益项目应按照资产负债表的轧算平衡计算得出；对于利润表中各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产取得时的历史汇率折算外，其他收入和费用项目均按照当期的平均汇率进行折算。

2. 对流动性与非流动性项目法的评价：采用这一折算方法有利于对子公司营运资金的分析。但这一方法在折算汇率选用标准方面缺乏足够的理论依据。此外，对存货这一流动性资产项目与现金、应收账款项目一样都采用现行汇率折算，则意味着存货与现金及应收账款项目同样承受着汇率变动的风险，这对于按照历史成本计价的存货项目来说也是不很恰当的。另一方面，采用历史汇率折算属于非流动性项目的长期应收款以及长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目也抹煞了这些项目所承受的汇率变动的风险。此外，这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。目前，这种方法只有少数国家采用。

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（二）货币与非货币项目法

1. 主要内容：货币性与非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目两类。货币性项目是指货币性资产和货币性负债。其中货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债主要有应付账款、应付票据和长期负债等。非货币性项目是指除了货币性项目以外的资产、负债和所有者权益项目。对于货币性项目，按现行汇率折算；对于非货币性项目，按其取得或发生时的历史汇率折算；对于利润表项目，折旧费用和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率折算，除营业成本外的其他收入和费用项目均按会计报告期内的平均汇率折算。营业成本需要重新计算，具体计算过程如下：首先将期初存货成本、本期购货成本、期末存货成本按照各自的汇率进行折算，然后根据公式“期初存货成本 +本期购货成本 - 期末存货成本 =本期营业成本”计算确定本期的营业成本。

2. 对货币性与非货币性项目法的评价：该方法的优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响。汇率的每次变动都直接引起等量外币金额的变化，因而货币性项目采用现行汇率进行折算。但这种方法仍有其难以解决的问题，如果非货币性项目是按现行市价表述的，则按历史汇率折算就不可能得出合理结果。

（三）时态法

1. 时态法又称时间量度法，是以计量时间的归属来选择不同汇率进行折算的一种方法。它是于 1972 年美国财务会计学家伦纳德·洛伦森提出的，并且在 1975 年被美国所采用。基于外币这算只是一种计量变换程序，是对按外币计量的既定价值的重新表述，它不应该改变计量项目的属性（会计基础），而只是改变计量的货币单位，即对外币改用本国货币计量。根据这一原则对资产和负债项目进行具体分析：无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金等货币性项目都是按照资产负债表日的汇率折算，这是货币性资产和负债项目的属性。对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，要按其取得时的汇率进行折算；在现行成本计量模式下，则是按照它们在资产负债表日的汇率折算。以下阐述在时态法下对外币报表的折算要求： （1）现金和各项应收款、应付款等货币性项目，不论在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，都要按现行汇率（期末汇率）折算。

（2）按历史成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产（和负债）项目的外币余额要按现行汇率折算。

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