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负责人： 学号：
凯茜会失去5000美元奖金的原因：
首先，从宏观的角度：会计部门选用了完全成本法来计算的利润，而完全成本法计算下的成本不仅
包括了直接材料，直接人工，变动制造费用，还包括固定制造费用。它与变动成本法最大的差别就在于固定成本的分摊。完全成本法将固定成本平均分摊到本期所生产的每一件产品上，那些未销售的产品作为存货也承担了一部分的固定制造费用。但存货作为资产来说，它的成本并不计入销售成本，它所承担的本期的固定制造费用将递延到下一期的销售成本，成为下一期销售成本的负担，于是存货的多少直接影响了利润的大小。因此，产量越大，产品成本越小；销售量越大，存货越少，销售成本越大，利润就越少。（其实就是固定制造费用的分摊问题）
其次，从微观的角度:比较第二年与第三年损益如下表
第三年和第二年的对比
单位：美元
销售收入 变动成本 变动制造成本 变动销售管理费用 边际贡献 固定成本 本期固定制造费用 固定成本小计 税前利润
从凯茜这3年的营业数据来看，前两年生产量大于销售量，第二年的销售量大于第一年，存货也比第一年多，本期发生的固定成本并没有在本期负担，因此，第二年的利润大于第一年。而第三年，虽然销售量同比前两年有增加，但生产量少了，本期的生产成本就提高了。而原先的存货全部被销售了。也就是说，第三年不仅承担了本期发生的固定制造费用，还承担了以前年度的固定成本。这两个量的变化，导致第三年的销售成本猛增，也就减少了销售利润，没有实现利润的增长。
第三年 120000 0.5*12000=6000 66200 30000 48800 17400 第二年 100000 第三年比第二年 +20000 +8000 +11200 +8800 +3000 0 +11800 -600 3.9*2000+4*1000+4*9000=47800 4*10000=40000 55000 0 27000 10000 37000 18000 0.5*10000=5000 +1000 结转上年固定制造成本 8800 本期固定销售管理费用 10000 用变动成本计算法编制各年度的损益表：
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销售收入 变动成本： 变动制造成本 变动销售管理费 边际贡献 固定成本： 固定制造费用 固定销售管理费 税前利润 第一年 80 000 31 200 3 200 45 600 29 000 9 000 7 600 第二年 100 000 40 000 5 000 55 000 30 000 10 000 15 000 第三年 120 000 47 800 6 000 66 200 30 000 10 000 26 200
采用变动本法所计
成本法和全部成算的税前利润有
所差别的原因：
第一年生产10000件，销售8000件。采用变动成本法计算，将制造费用29000美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减。而采用全部成本法计算，本期销售8000件，只将8000件分摊的固定制造费用23200（2.9×8000）美元,作为销售产品成本从销售收入中扣减，未销售的2000件分摊的固定制造费用5800（2.9×2000）美元，则随着产品转入期末产品存货中。两种成本法在确定税前利润所扣减的固定制造费用不同，全部成本法较变动成本法减少5800美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润增多5800（13400-7600）美元。
第二年生产11000件，销售10000件。采用后进先出法，第一年的存货先不在第二年销售，所以采用变动成本法计算，将制造费用30000美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减。而采用全部成本法计算，本期销售10000件，只将10000件分摊的固定制造费用30000（3×10000）美元,作为销售产品成本从销售收入中扣减，未销售的1000件分摊的固定制造费用3000（3×1000）美元，则随着产品转入期末产品存货中,又由于还应冲减多分配的3000美元固定性制造费用，所以全部成本法较变动成本法减少3000（30000-30000+3000）美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润增多3000（18000-15000）美元。
第三年生产9000件，销售12000件。采用后进先出法，第一年的存货2000件和第二年的存货1000件都开始在这一年售出，所以采用变动成本法计算，将制造费用30000美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减。而采用全部成本法计算，本期销售12000件，将12000件分摊的固定制造费用35800（2.9×2000+1000×3+9000×3）美元,作为销售产品成本从销售收入中扣减，又由于还应冲回少分配的3000美元固定性制造费用，所以，全部成本法较变动成本法减少8800（35800+3000-30000）美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润减少8800（26200-17400）美元。
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如果我是凯茜公司的副总经理，我将选择变动成本计算法损益表来评价凯茜的业绩，就是说凯茜应该得到5000美元奖金。
变动成本法和完全成本法都存在着各自的优缺点，具体表现在以下几方面：
（1）利润与产销量的关系。采用变动成本法，计算的利润是与销量同增减的。而变动成本法的利润还受
到产量以及存货的影响，导致本期成本和利润不能充分和正确地反映。采用变动成本法能给管理者提供一个重要的信息：只有扩大销售才能扩大盈利。使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产，有利于全面完成产销计划。凯茜作为药品供应部的经理，主要负责销售，销售量才能真实地反映凯茜的业绩。完全成本法下利润的计算销量越大反而会降低利润，只有在扩大生产，增加存货的情况下才能有效的降低成本。这对于凯茜来说是不公平的。不能公平地反映凯西在她的职责范围内为公司创造的业绩，也将打击她的销售积极性，各企业造成一定的损失。
（2）关于成本控制和业绩评价。变动成本法下的成本都是当期所发生的，而完全成本法则将固定成本通
过为销售的存货递延到了下一期，这必定会影响每个期间成本的计算。因此，变动成本法能科学的进行成本分析和成本控制，有利于正确进行不同期间的业绩评价，有利于完善经济责任制。对于凯西来说，也能客观地评价她不同时期的业绩，避免混淆经济责任。
（3）关于对外报告。变动成本法主要用于企业内部的经营决策。但由于它计算的产品成本不符合传统成
本的概念，且不适应对外报表的要求。而完全成本法则满足这些要求。因此，在对凯西的业绩评价时采用变动成本法，在编制对外报表时仍需要采用完全成本法。
（4）进一步完善。企业内部管理决策需要变动成本法，而对外报表编制则需要完全成本法。那就可以将
两种方法结合应用。1.设置“产成品”“在产品”等账户来登记变动成本。2.设置“变动制造费用账户”，归集日常发生的固定制造费用。期末按当期销售量的比例，将其中归属已销产品部分归入“销售成本”。余额则留在账户上，附加在资产负债表上的在产品，产成品项目上。4.设置“销售成本”账户，并仍按完全变动法使
用。5.根据有关资料加以调整，分别编制两种成本计算方法下的资产负债表和损益表。
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案例七 格力空调的专业化经营决策案例
负责人： 学号： 多元化战略与专业化战略：
（一）含义的区别
多元化战略：又称多角化、多样化，多种经营，是指企业增加新的产品或事业部，向更广泛的业务领域拓展。
专业化经营：又称单一化经营，是指企业仅仅在一个产品领域进行设计、生产或者销售，企业的业务范围比较单一。专一化战略是一种避免全面出击可以利用核心技术强、资源集约以及经营效率高等优势将业务做精、做细、做透。是一种避免全面出击，平均使用力量的创业发展战略，更是一种进行产品和市场的深度开发，促使企业获取增值效益的企业竞争战略。 （二）优势和缺点 优势 缺点 专业化经营 （1）规模经济的实现。 （2）核心竞争力优势。 （3）目标市场优势。 （1）抵抗风险能力较弱。 （2）市场容量及技术的 “瓶颈”问题。 多元化经营 （1）分散风险。 （2）资源利用优势。 （3）追逐利润优势。 （1）规模经济的丧失。 （2）经营管理费用的增加。 （3）资金问题。 格力的专业化经营的成功之处：
格力集团坚持专业化经营战略的主要依据，是空调市场具有广阔的发展前景。在中国，电视机、洗衣机、
冰箱等家用电器于八十年代已进入普及各个家庭的成长时期，但空调市场的发育却因各种因素的制约，相对滞后。据有关资料发现，我国的空调市场还有极大的发展空间。这就为格力集团的专业化经营战略提供了良好的机遇。
格力集团的专业化经营战略主要通过内部发展的方式，即密集型成长战略加以实施。
1.专业化是格力最突出的经营特色，也是格力实现技术创新、抢占市场制高点的关键。“专”是为了“精”，也只有“专”才能保证“精”和“高”。现代社会化大生产，专业分工越来越细，只有集中精力、财力、物力和人力专攻一业，才能缩短新产品开发周期，不断抢占技术制高点。
2.营销创新是企业立足市场、棋行天下的锐利武器。格力营销模式常变常新，经历了市场和时间的严峻考验，它正焕发越来越大的生命力。94年，首创“淡季贴息返利”模式；96年首创“年终返利”模式，被誉为“格力模式”，业内沿用至今；97年独创了以资产为纽带、以品牌为旗帜的区域性销售公司模式，被经济界、理论界誉为“二十一世纪经济领域的全新革命”；现在又推出了“4S+1”模式专卖店。
3.产品开发战略。集团制定了“出精品、创名牌、上规模、创世界一流水平”质量方针。 企业管理部-
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