论企业审计中审计证据的收集和应用

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论企业审计中审计证据的收集和应用

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摘要：本文结合企业审计中审计证据的重要性，分析了审计证据收集中事前收集、事中获取及证据鉴定三个步骤的工作要点以及审计证据收集质量控制策略，并探讨了合理应用审计证据，保证审计证据以支持所形成的审计结论和审计意见的策略。

关键词：企业审计；审计证据；收集；应用

审计的过程是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。近年来，随着经济全球化和科学技术发展的影响日益加深，企业组织结构及其经营活动日渐多元化，会计判断和估计以及非常规交易也日趋复杂，加上内控失效使舞弊有可乘之机，国家审计所面临的审计风险越来越大。审计证据是审计人员获取的用以对审计事实真相进行证明，并随之形成审计结论的证明材料，具有充分性、适当性、客观性、合法性和关联性等性质。同时，审计证据也是审计人员形成审计意见和结论的基础和后盾，其应用是确定审计事实、正确编写审计报告的最后环节，是合理提出审计报告达到企业审计目的的重要条件。因此，审计证据的收集和应用是企业审计工作的中心环节，如何提高审计证据收集的质量和应用的效果对确保审计事实认定的准确性和充分性、有效防范审计风险及提高审计质量具有重要的意义。

本文笔者结合工作实践，从以下几个方面探讨了企业审计中审计证据的收集和应用策略：

一、细化企业审计证据收集步骤，控制审计证据收集质量 信息时代的快速发展，使得审计项目从简单到复杂、从局部探索到逐步走向深度普及。审计证据的收集作为一项以信息材料为基础的活动，必须通过有条不紊的收集步骤和环环相扣的质量控制才能使审计目标得以有效地实现、审计风险得以有效降低。 1.审计证据收集的步骤

审计证据的收集是通过检查、监盘、观察、询问、函证、重新计算、重新操作和分析等方法对重要事项的审计信息材料进行统计、归

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纳的活动，共分为以下三个步骤：

事前收集。审计证据事前收集是审计人员在送达审计通知书前对企业审计项目相关审计证据进行调查的过程。在证据收集中，主要包括被审计单位自己制定的依据，上级单位起草制定下发的各类文件资料以及国家颁布实施的法律法规等；并找准财务控制的盲点和弱点，根据调查情况，进行分析性复核和风险评估。以此作为衡量和判断审计对象的正确性、真实性、合法性、合规性、有效性的尺度。 事中获取。审计证据的事中获取主要是审计人员在现场审计中对证据进行收集。此过程中，审计机关审计人员应围绕企业审计项目实施方案所确定的审计事项，按照项目的管理、资金的流向等通过账表审阅与复核、物资清点与盘点、计算及座谈了解等多种途径对企业业务资料、文件、档案材料从形式到内容进行认真阅读，在全面分析、客观公正的基础上，寻求相关的审计证据。并对收集的审计原始证据仔细分析，深挖细究，取精去糙，提高审计证据的针对性、客观性。在具体的审计取证过程中，企业审计项目审计证据的事中获取应把握以下几点：一是做到审计证据能客观真实地反映审计事实；二是审计人员在收集审计证据时可以借鉴法律证据严密的取证要求，在审计手段范围内，尽量完善审计证据要素；三是区别不同的审计事项确定样本量的大小，使审计证据的数量满足被审计事项的要求。四是审计人员取得审计证据的程序和手续必须合法。五是通过计算机审计的辅助功能，改进传统的审计手段和查账方法，提高审计取证的效率和精确度。

证据鉴定。审计证据的鉴定主要是审计机关通过专门机构指派的专业人员对客观事物的真假、技术参数、事故程度、质量等级等方面进行鉴定的过程。审计项目所收集的审计证据只有经过鉴定，确定符合要求，其潜在的证明力才能转变为现实证明力，作为审计结论的重要依据。而审计证据的鉴定中由于鉴定对象特质和状况的复杂性，以及计量的多样化和不一致性，给鉴定带来了相应的难度。这就需要审计人员具有扎实的业务功底和丰富的审计经验来鉴定审计证据的真伪。在鉴定内容上主要包括鉴定审计证据的真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及经济性。

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2.审计证据收集的质量控制

审计证据收集的质量控制是关乎审计风险大小的主要因素，在整个审计流程中具有举足轻重的作用。在审计取证上，审计机关应研究和采用科学的方法，注意审计证据的相关的取证范围、取证的全面性，加强审计证据收集的质量控制，以提高审计质量。

首先，明确取证目标，提高审计证据的证明力。要实现审计目标，就必须依据审计方案确定的具体审计内容或事项收集审计证据，以保证审计证据的证明力。而审计机关所收集的审计证据与实现审计目标的关联性是保证审计证据证明力的前提。因此，审计机关在取证过程中，应依据审计的目标、重点和范围来确定其收集和查阅的相关资料，并分析思考，怎么取证？取哪些证？取多少证？何时取证等问题，判明其真伪和证明力大小，进而有针对性、有选择性地收集证据，确保审计证据应与待证事项或应证项目存在一种内在逻辑关系，与对这些应证事项或应证项目形成审计意见这一目标存在密切的关系，并与它所要核实的事情之间有可追溯性和逻辑上的重要联系和证明作用，从而做到目标明确，有的放矢，以提高审计证据的有效性和证明力。 其次，对证据的重要性水平进行科学评估，从宏观层面控制审计证据收集的质量。审计证据的重要性是指某项证据对于评价与证明某一被审项目所具有的作用程度，重要性越高，审计风险越低。目前，审计机关开展的审计业务类型很多，包括预算执行审计、经济责任审计，还有其他类型的审计，但不论何种审计业务类型，只要审计目标中包含了要对报表及其会计信息真实性发表评价意见，都要应用科学的方法对审计证据的重要性水平进行评估，让审计人员在具体的工作中，在确定审计证据的性质、时间和范围以及评价审计结果时，应当合理运用重要性原则，从金额和性质两个方面综合评估证据总体及总体各组成部分的重要作用，以实现审计证据重要性要求之精髓，从而降低审计风险。

最后，获取不同类型的审计证据，从微观层面控制审计证据质量。审计证据因形式、来源、性质等不同而分为不同的类型。而不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。因此，审计机关在企业审计过程中应当依据审计

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目标多角度、多侧面、多方向地认识、分析和判断审计证据，处理好确定与非确定的、相似的与相异的、单元的与多元的、抽象的与形象的等等各种审计证据间的关系，构成收集审计证据的全面性、层次性，从而获取不同类型的审计证据，保证审计证据的充分性和适当性。同时，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，审计机关应当追加必要的审计程序，保证审计证据的可靠性。 二、构建企业审计证据链，提高审计证据应用效果

证据链是由证据环构成的证明案件全部事实的证据体系，是由大小不等的证据环组成的有机统一整体，是审计体系中实体法与程序法相互融合的体现。审计证据的应用是企业审计项目确认审计事实的最后环节，同时也是出具审计报告，实现审计目标的重要条件。为更好地应用审计证据，审计机关在进行审计证据收集后，应通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系；通过测试会计资料，研究和比较数据之间的关系，以及反映的趋势，综合运用审计信息，得出分析推理的审计证据，并对收集的审计证据进行评价和选择，构建企业审计证据链，保证审计证据对审计事实认定的准确性和充分性，有效防范审计风险。因此，实践审计工作中审计机应根据审计条件的需要，对所收集的审计证据进行综合归纳、深入分析、系统判断，构成一个较为完整的审计证据体系，保证审计报告编写的合理性。 1.对审计证据进行整合判断，保证审计证据选择的合理性 审计证据证明效力的大小是决定审计证据取舍的关键和标准，证明效力越大的审计证据，对审计结论的保护程度越高，作为审计证据所具有说服力也就越充分。因此，审计机关于审计证据收集之后，应提高审计人员的执业能力，增强审计人员的质量意识和责任意识，对审计证据进行整合判断，保证审计证据选择的合理性。如：判断审计人员在执行审计程序中所获得的审计证据在取得程序和方法是否合法有效，是否能真实反映被审计事项的客观事实，数量上是否足够，是否与审计目标高度相关，审计证据是否具有足够代表性和时效性，是否具有足够的证明力来支持所形成的正确、合理审计结论。从而使审计证据更加精炼有效，更具证明力和说服力，以支持所形成的审计