2016税务师税法一必背知识点

门票，农业培训，个人销售自建自用住房/转让著作权，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，金融商品转让体现丛洋媚外，QF2，香港投资者买卖证券免税，好在丛洋媚外还记得老百姓，个人买卖金融商品也免税，有点义和团大战八国联军的味道，利息收入，彩票发行收入，关于军队有三项，家属就业，干部转业，空余房产租赁 22.超3即征即退：管道运输，有形动产租赁（这两个是服务业），还有个软件行业 23.个人转售住房业务——按5%缴纳增值税

（1）北、上、广、深4城市——划分住宅性质、购置时间 买 2（个人将购买不足年以上（含2）其他城市——只划分购置时间2年）的住房对外销售的，免征增值税。2年的住房对外销售的，按照 5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购

24“营改增”对小微企业的免征增值税规定：16年5月起，2万以下小微企业免征，17年12月31日前，3万以下也免征，等于过渡期19个月。

25.

【重点——价外收入】如：违约金、包装费、包装物租金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 价外收入视为含税，在并入销售额征税时应价税分离。

26.向购买方收取的销项税额（增值税属于价外税）。此外还有：

（1）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。（那就不是自己的收入，要是计入销售额计算销项税是不是傻？）还有些代办费用也是如此，比如保险，上牌费，车辆购置税等，但是发票抬头必须开的是购置单位。

（2）同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方（说是两个条件，其实一个就够了，开给购买方就成了，至于转没有转角，谁去查？再说，纳税人肯定也转交，留着没用，发票抬头都不是本单位） 27.折扣销售：仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得扣除。销售折扣不得扣除（本质上是一种融资行为，行业惯例，需要给购货方一个付款期，但是为了回笼资金，我给点销售折扣加速资金回笼，这属于融资行为，不能免税，如果可以免税，就会带来利用关联方逃税现象）

28.租金押金的问题：租金不用说了作为价外费用计入销售额。因为租金吗，那是一种收入，用不着退还的。我举个小时候租武侠小说的例子，我们到书店租书，一般而言，书店会收一个押金，比如10元，然后租书的费用，每天0.2元左右，当年我因此看完了几乎所有的名家小说，也是因此，至今还要在这里苦逼的学习，哎呀一不小心透露了自己的年龄！对于书店而言，租金是收入，那是不用退还的，肯定计入销售额，但是对于这十元的押金，就不能计入销售额了，因为，过几天就来人退了。你计入销售额，10元，交税0.17元，第二天人家退书，只收了租金0.2元，那不亏死！但是是不是永远不计税呢，也不是有个一年的期限，如果一年还没有退押金，说明这本书可能被老师没收了，这时候你还傻傻的等人来退书，还不赶紧补书，头脑秀逗了！啤酒，黄酒价值比较低和图书的性质是一样的，一年的期限！过期计入销售额，白酒的押金直接作为价外收入，这是为什么呢？我也不知道，可能是白酒卖的比较贵，还常喝死人，造成腐败，喝酒误事，酒后乱性等，国家不鼓励吧！

29.含税销售额的换算：1.价税合计金额2.最终消费环节价格（如：商业零售价、生活服务价等）普通发票上注明的销售额4.价外费用视为含税收入5.逾期包装物押金

30.营改增销售额的一些特殊事项：说是特殊，其实理解了原理也就不再特殊，几个原则，一是涉及旅游，金融商品买卖，客运场站服务，房产转让的都是差额计税，很好理解。如果全额计税的话，就不存在这些个行业了，第二，一些行政事业性收费，机场建设费等那是属于基础设施建设，和收入无关，也是不计入销售额的。第三，比较难以区分的是融资租赁和融资下售后租回的销售额确定：前者是全部价款和家外费用-借款利息-债券利息-车辆购置税；后者不减去车辆购置税，为什么前者要减去车购税我不知道？我这里只说说融资租赁和售后租回的区别，融资租赁是属于三方行为，使用方，销售方，融资租赁方，比如我打算买一挂飞机开着玩，没事带点客，赚点零花钱，但是没那么多钱，我就找到融资租赁方，由他出钱为我买飞机，我负责每年付租金给他；售后租回是两方行为，销售方也是使用方，把东西卖出去再租回来，其实也就等于把东西押给人家，朝人借钱，给人利息！呵呵，是不是三方行为，就－三项，双方行为就减两项呢！我也只能这样想了，不过说句实话，我举得例子确实是事实，中国民航几乎所有的飞机都是融资租赁，特别是波音的飞机。

31.购进一般免税农产品：两种方式，一是有收购凭证，一般是向初级生产者，他们不可能给你开票的，而是你作为收购者给他们开收购凭证，他们签字确认，收购凭证上的价款是含税收入，这个价款*13%就是进项，剩余的是成本；二是向农产品厂家收购，这时往往有收购发票，如果是专票的话，价税是分离的。

32.特殊农产品——烟叶收购烟叶准予抵扣的进项税额＝[收购价款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%＝买价×1.1×1.2×13%，注意收购价款，收购金额的区别！ 33.关于购货和销货运输费用的处理：

在企业做过会计的对于运费的处理都不是很陌生，很简单，无非采购时运费进入成本，进项可抵扣；销售时，运费进入管理费用，进项还是可以抵扣；上面说的都是无运输能力的企业，如果企业自身有运输能力，我销售商品还提供运输，这时属于混合销售，销售是主业，运输是附属于销售的，这时运费按照价外费用加入销售额；随着企业进一步发展，运输部门扩大，运输也不局限本公司商品，成为公司的一个利润增长点，这是就要按照兼营来处理，运费按照11%计算，这时如果你作为这个公司的会计，如果没有随着企业发展，跟上形势，对业务进行划分，还是觉得反正对外业务没多少，还是混在一起，没法分开，税务局征收就会从高征收。

34.2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%备注：不需进行分2年抵扣的不动产—一次性抵扣：3项 房地产开发项目（属于房地产公司的商品），融资租入不动产（所有权不属于你，根本都没开票给你，怎么抵扣？），施工现场临时建筑物（如果让你抵扣了，等你拆了，怎么查账，那建筑公司还要不要交税，把进项税都开成临时建筑，税务局来查，就说已经拆了）。备注：购进固定资产是从取得凭证当月开始抵扣，改变用途的要从次月开始抵扣。

35.不得抵扣进项税：一是购进货物，加工修理修配劳务，服务，固定资产，不动产，无形资产用于非应税，免税，集体福利和个人消费，导致增值税链条断裂；而是非正常损失的购进货物，在产品和产成品，不动产，在建工程及其耗费的运输服务，加工修理修配等。（什么叫非正常损失，以我工作过的公司为例，生产的导管出口美国，因为缺失一个螺纹（只是外观设计，不影响功能使用），但是对方因为和设计不符，进而怀疑产品的整体质量，19个集装箱退货，损失几百万，货物退回来涉及到以后的关税，还要交保证金100万，因为海关怀疑你是借退货为名，搞实质进口，必须在规定期限内修理好，再出口，呵呵，不过实务操作中，我们进项该抵扣还是抵扣了，因为我们并没有实际申报损失，理论上不该抵扣的，因为整批产品作废了，但是我们没有让他作废，做修理处理，这样就可以解释过去了）三是购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（不多做解释，最终消费）

36.进项转出地计算：一是购进过程发生非正常损失，（购进价格*17%/13%+运费*11%）*损失比例，予以转出；二是用于非应税同上，三是保管不善出现损失，尤其是农产品，这里计算通过账面成本/87%*13%予以转出，四是进项用于免税和非免税分不清楚，实务也是如此，采购物资多少用于应税多少用于非应税，但是可以按销售金额进行划分，卖出去的产品哪些交

税哪些不交税，这个是清楚的呢？有人要问，要是这个也不清楚呢？呵呵，那真是为了出题而出题了，实务中怎么可能存在这种情况？

37.增值税期末留抵税额：原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。（相当于婚前财产公证，我之前的留抵税额，相当于我的资产，只能我来花，对于企业来说，进项税虽然不能直接带来财富，但是可以减少款项的支出，等于也给企业带来效益，不然怎么有那么多虚开发票，买卖发票的案件）！一般纳税人注销时存货及留抵税额处理：存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。（典型的多不退少不补）

38.预收款纳税义务发生时间一般都是发出货物时，但是建筑业，动产/不动产租赁，销售不动产都是收到预收款为纳税义务发生时间。

扣减当期销项：销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。扣减当期进项：1.进货退回或折让：冲减进项税额

2.商业企业向供货方收取的返还收入按平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税额： 当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋购进货物增值税税率）×购进货物增值税税率

3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理——进项税额转出（前面讲过） 39.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额：要点1，抵减额是价税合计额，2，抵减的应纳税额3，抵减后，进项不得再行扣减，那样会造成重复扣税。（好比嫁闺女朝人要彩礼，能接受，等到回门还朝人要，那样会挨打的！还能不能愉快的做亲戚呢？）小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免（它不是价税合计抵免，而且税控收款机也不是专用设备）

系统设备 设备列举 通用设备 计算机、 打印机、扫描器具和其他设备。 专用设备 金税卡、1C卡、读卡器、金税盘、报税盘和其他设备 （都是些卡，盘没多少钱） 40.农产品增值税进项税额核定办法（试点）

对象：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人①投入产出法：其实就是农产品收购价格/1.17*0.17，也许大家要问怎么不用13%的税率，其实也可以用13%，这里的税率不是看收购的农产品，而是看生产的产品，如果生产的是酒就是17%，如果是乳制品，要看是不是灭菌乳？灭菌乳就是17，普通乳制品，13%②成本法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

41，关于计税，几个注意要点：第一步找销项税，注意投分送，卖给员工等，看有没有同类价，没有的话要组价，题目中有时会给个销售给员工的价格，这个价格是不能用的，因为售价可能低于成本，体现为员工福利。第二步找进项，这里注意如果购买产品途中损失或者买来用于非应税和消费，直接就扣除比例计算进项。如果是保存的前期购进的产品非正常损失等，就用到第三步，进项税额转出，注意农产品的账面价值要换算。