高级财务会计-2014-罗芝兰-ans

西南财经大学继续（网络）教育学院-罗芝兰

《高级财务会计》参考答案

一、单选题

1．A 2．B 3．B 4．A 5．B 6．D 7．C 8．A 9，C 10.D Il. D 12.C 13．C 14.C 15.C 16. B 17.A 18．A 19.D 20.B 21．D 22．C 23．C 24．D 25．A 26．C 27．A 28. A 29．D 30.A 31. D 32.A 33．B 34.A 35.A 36.B 37.A 38.B 39.C 40.D

41.D 42．C 43．A 44．C 45．B 46．D 47．C 48．B 49．C 50.C 51．B 52.D 53.A 54．B 55.C 56.C 57.B 58.A 59.D 60.A 二、多选题

1.AE 2. ACD 3. ABE 4. ABCE 5.ABE 6.ADE 7.ABCD 8. ABCE 9. BCE 10. AD

11.DE 12. ACD 13. CE 14. ABCD 15. ABD 16. ABCE 17. ACDE 18. ACD 19. ABCDE 20. ABCD21. ACD 22. ABCD 23. BDE 24.ABCDE 25. ABDE 26.ABCD 27. ACD 28. BE 29. ACD 30. ABCDE 三、简答题

1. 确认递延所得税资产应注意哪些问题？

答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。 (2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

(3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。

(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 2. 简述现时成本会计核算的一般程序。

答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。 3. 确定业务分部应考虑哪些因素？

答：(1)各单项产品或劳务的性质。各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。 (2)生产过程的性质。生产过程的性质包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。

(3)产品或劳务的客户类型。产品或劳务的客户类型包括大宗客户、零散客户等。

(4)销售产品或提供劳务的方式。销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。

(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响包括经营范围或交易定价限制等。

4.( P306)简述合并会计报表的三种合并理论。

答：指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。 母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点：(1)强调母公司股东的利益。(2)以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。

所有权理论，是指在编制合并会计报表时强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益，均采按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。 5. 说明时态法的涵义和基本内容。

答：时态法指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

在外币报表中的库存现金、应收账款和应付账款，都要在按现行汇率折算。非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算，按现行成本表述的要按现行汇率折算，收入和费用按交易发生日的实际汇率折算，如果收入或费用交易是大量的，可以按编表的平均汇算折算。 6.( P293)简述非同一控制下企业合并的特点及核算方法。

答：(1)是非关联的企业之间进行的合并。(2)合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。正因为如此，对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。购买法视企业合并为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值，要求按照公允价值确认所取得的资产和负债。 四、核算题

1．编制某企业有关外币业务的会计分录。

(1)借：应收账款——美元户（22 000美元） 165 000 贷：主营业务收入 165 000

(2)借：银行存款——美元户（10 000美元） 77 000 财务费用 1 000

贷：银行存款——人民币户 78 000 (3)借：银行存款——人民币户 136 800 财务费用 1 800

贷：应收账款——美元户（18 000美元） 138 600 (4)借：应付账款——美元户（90 000美元） 693 000 贷：银行存款——美元户（90 000美元） 693 000 (5)年末外币账户调整

应收账款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5 -460 000=-10 000 借：应付账款 3 000 短期借款 10 000 贷：应收账款 5 000 财务费用 8 000

2．编制2008年的可抵扣亏损对2009-2011各年所得税影响的会计分录。 2008年末：

借：递延所得税资产 2 500 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 2 5 00 000 2009年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 750 000 贷：递延所得税资产 750 000 2010年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000 贷：递延所得税资产 1 000 000 2011年末：

借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000 贷：递延所得税资产 750 000 应交税费 500 000 3. 2007年的抵消分录 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 9 200 存货 800 2008年的抵消分录 (1)借：年初未分配利润 800 贷：存货 800 (2)借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 800 存货 200 4.编制分录

(1)编制20 x7年度合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 250

贷：资产减值损失 250

(2)编制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分录 借：坏账准备 250

贷：未分配利润——年初 250 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 80

贷：资产减值损失 80 5.编制会计分录： (1)借：银行存款 230 000 清算损益 70 000 贷：应收账款 300 000 (2)借：银行存款 58 500 清算损益 5 000 贷：库存商品 55 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 (3)借：清算费用 10 000 贷：银行存款 10 000

6．(1)借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 228 000 贷：实收资本-X公司 USD30 000/RMB 228 000

(2)借：银行存款——美元户 USD20 000/RMB 150 000 贷：短期借款 USD20 000/RMB 150 000

(3)借：应收账款-Y公司 USD200 000/RMB 1 480 000

贷：主营业务收入——乙商品（出口） USD200 000/RMB 1 480 000 (4)借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 213 000 财务费用——汇兑损益 3 000

贷：银行存款——人民币(30000×7.20) 216 000

7． （1）长兴公司20×8年递延所得税资产=70 000x25℅=175 000

长兴公司20×8年递延所得税负债=30 000x25℅=75 000

长兴公司20×8年所得税费用=2 725 000+75 000－175 000=2 625 000 （2）编制有关所得税费用的会计分录。

借：所得税费用2 625 000

递延所得税资产175 000

贷：应交税费-应交所得税2 725 000

递延所得税负债75 000

8．（1）判断该租赁的类型(2008.12.10)

租赁期∕租赁资产尚可使用年限=4年/5年=80℅≥75℅

（符合融资租赁第3条判断标准），A公司此项租赁方式为融资租赁

（2）计算最低租赁付款额的现值=80 000 x（P/A 6℅ 4）=80 000x3.4651=277 208元

计算最低租赁付款额=80 000x4=320 000元

固定资产的入账价值=277 208元(选最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值两者中选较低者入账) 未确认融资费用=320 000－277 208=42 792元 （3）编制A公司起租日（2008.12.31）

①借：固定资产—融资租入资产277 208

未确认融资费用42 792 贷：长期应付款320 000

②2009年末支付租金并摊销未确认融资费用

借：长期应付款80 000 贷：银行存款80 000

（320 000－42 792）x 6℅x1年=16 632 48元 借：财务费用16 632 48

贷：未确认融资费用16 632 48

9．（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理

借：原材料200

固定资产900 贷：应付账款400

库存商品480 银行存款120 资本公积100

（2）对于被合并方乙公司在合并日以前实现的留存收益，应归属合并方甲公司。

甲公司调整留存收益的账务处理： 借：资本公积200

贷：盈余公积50

未分配利润150