国开(中央电大)本科《会计制度设计》网上形考(任务一至五)试题及答案

负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等 发票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度，如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾” 发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自制收据，收据不连号或五号， 或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。 在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或 不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。(2)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行 核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。(3)物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产、销售 过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于 生产、加工行业……(4)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按台班 记录的业务量，复核其货币资金收入。(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪 用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否 真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入 账的情况。

2.货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资 金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安 全性控制方法一般有以下几种：(1)账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企 业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分 为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。(2)库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的 货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。(3)实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触 实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。 知识点6：开发支出业务

任务二：开发支出的内部控制的要点和会计制度设计的要点有哪些？ 答：开发支出的内部控制的要点如下：

首先，要完善企业的内部控制制度。

1.强化部门预算控制。一是在部门预算编制环节，要 在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向 和用途。专项资金力求细化到具体项目。二是在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束。一方面应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生；另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制，赋予主管单位一定的预算高速权力，使预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。三是完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将各部门单位的全部财务 收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；其次是将主管单位预算与基层单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各二级预算和三级预算的部门单位，按照上级下达的部门预算控制数，结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等， 编制内部分处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。再次是将预算控制内容细化。对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目。

2.加强票据管理。利用软件系统加强票据管理，规范票据领购、使用、登记等程序。严格票据缴验制度，购领新票据前必须将使用过的票据进行缴验，按照先领后用的程序，对未使 用完的票据及时销号；严格按票据使用范围使用，各专用票据间不得串用；建立起收费票据使用登记制度，定期向上级部门报告领、用、存情况。

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3.加强债权、债务控制。定期对债权债务清理核实，尤其对跨年度的应收款加大催收力度，及时回收陈欠款项和个人借款，避免和减少资产流失；杜绝因单位财政财务不合规收支行为 而引起的往来款挂账。

4.建立财产内部会计控制制度。具体包括：(1)货币资金的内部会计控制。一是不相容 岗位相分离，主要是出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与账目登记员、出纳与银行 对账单核对人、出纳与收款票据管理人、付款审批人与付款执行人、支票印章保管员与支票 签发人等。二是支出审批制度的规定，必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权 限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。三是明确监督检查机构或人员的职责权限，定期不定期地进行检查。为了保证财产物资的安全 和完整，除规定物资保管员对收付后的每项物资核对库存账实外，还要规定财产物资的局部 清查和全面清查制度，以保证账与物相符和及时处理发生的差错。(2)资产管理的内部会 计控制。一是资产的日常管理。资产的实物管理与记账登记要相分离，实物账与会计明细账 必须核对一致；资产的配置与使用相分离，使资产的配置合理、科学；资产维修需求的提出与审核、执行相分离，确保维修方案的合理性，防止小病大修。二是资产的处置环节。要建立资产处置管理制度，明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，资产的变价处理要引入竞价机制，对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处置过程中利用职权谋取私利，造成国有资产流失。

5.建立采购业务的内部会计控制制度。一是不相容岗位相分离，包括：请购与审批、询价 与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审 批与付款执行。原则是不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。二是采购业务 的管理控制，要建立采购管理制度和相关的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以权谋私、 收受回扣等损害公共利益的现象发生，在采购控制中要做到采购权、定价权、验收权相分离、 做到统一验收、统一结算、统一付款，责任到人，流程公开。三是付款环节的会计控制，要 做到相关凭证规范、合格、齐全，每一个相关责任人或责任部门全部审核通过，采购人、审 核人、付款人、记录人相分离，付款流程严密、规范、公开。

其次，要落实措施，确保内部控制有效的执行。

1.进一步加大宣传培训力度，努力提高单位领导对内部控制重要性的认识。单位负责人在 单位内部控制体系中居主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单 位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位内控制度的合理性、有效性应 负主要责任。因此，必须进一步强化对企业主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培 训，使他们能充分认识到内部控制建设的重要性，培养良好的内部控制意识，从而切实履行 起健全单位内部控制的职责。

2.切实提高内控制度执行的有效性。在确保制度科学合理、符合实际的基础上，各单位应狠抓各项制度的执行落实，加大制度执行的监督检查力度，确保做到有章可循、有章必循、 违章必究，以提高内控制度执行的有效性。建立相对独立的内审小组，有条件的单位应设立内审部门，定期对本单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，监督单 位制定的各项制度和预算执行情况。

3.强化教育培训，进一步提高单位财务人员业务素质。要进一步加强对单位财务人员进行 职业道德教育和业务培训，重视多种形式的会计继续教育。只有建设好一支业务过硬、严以律已、思想业务素质好的财务人员队伍，才能贯彻实施好各项财务管理制度，有效发挥财务 监管作用，从而杜绝不规范行为的发生。

4.加强内部控制观念、手段和方法的创新，尤其是加强对新生事物——网络会计的内部控 制。第一，技术上，要创新内控观念，树立实时、在线的观念；创新内控手段，建立信息共 享系统，开发先进适用的控制软件；创新内控方法，运用计算机辅助技术，与被监控对象联 网进行互动监控等；加强网络会计软件控制，确保系统运行的可靠和适用性，加强性能监测，实时更新；建立全方位的网络会计系统的防护网，确保系统安全。第二，岗位设置上，要按 照不相容职务分离的原则，合理设置会计岗位。网络会计极大提高了会计工作效率，使单位减少了对会计核算人员数量的需求，但形成内部牵制的必要岗位设置不能少，一要设置系统维护岗，负责网络会计运行软硬件系统的正常运行，包括维护、更新、运行控制、病毒监控及预防。但该岗位不能接触网络会计软件的具体操作；二要设置数据输入岗，负责将合法、有效的凭证录入会计软件系统，并对数据的准确性进行检验。该岗位必须按照不相容职务分 离的原则进行设置，同时，该岗位不能行使审核职能；三要设置数据审核岗，负责审核数据 的合法

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性、准确性，特别是电子数据的真实性，负责审计和评价单位内控机制的健全性、有 效性；四要设置档案管理岗，负责电子会计档案的安全性、完整性、保密性。

二、会计制度设计的要点如下几个方面：1.明确会计机构和会计人员的责任；2.设计科学的会计指标体系；3.设计科学的会计核算制度；4.设计系统、严密的监控体系。

形考任务三

一、认真完成第5-6章针对每个知识点给出的任务，请选择已完成的两个任务提交到形考平台中。(70分)

注意：写清楚知识点几任务几，如：知识点一任务一完成情况

二、请大家积极参与教学活动，本次形考作业至少参与1次教学活动，教师根据大家参与教学活动的情况，给出形考成绩。(30分)

第五章 企业生产成本核算系统设计 知识点一：生产活动与成本核算

任务一 ：现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范， 并 且企业会计准则与成本核算完全无关， 成本核算仅仅是依赖会计实践进行的， 主要是会计职 业判断在发挥着直接的约束作用， 这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。 你认 同这种说法吗？试分析并说明理由。

答：财政部2006年12月 4 日正式颁布新的《企业财务通则》，要求我国国有及国 有控股企业(金融企业除外)于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新《企业财务通则》第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的 义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实 施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照 国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。2007年3 月16日颁布于 2008年1月1日实施《中华人民共和国企业所得税法》，2007 年 11 月 28 日，国务院通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例自 2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。《企业所得税法》第二章应 纳税所得额的第 17 条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税 所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收 法律、行政法规的规定处理。

第六章 负债业务的会计制度设计 知识点六：应付债券

任务一 渝钛白是一家于1993 年 7 月 12 日在深圳证券交易所挂牌上市企业，其 1995 年贷款建了一条钛白粉生产线，1996 年开始生产，该公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终未办理竣工结算，将1997年应计入财务费用的借款及应付债券 利息 8604 万元资本化为钛白粉工程成本。欠付中国中国银行重庆分行的美元借款利息 89.8 万美元(折合人民币 743万元)也未计提入账。两项业务共影响利润 8807万元，该公司拒 绝调整。重庆会计师事务所对其出具了中国证券市场首份否定审计意见。 要求：试析渝钛白公司在利息费用的会计处理上存在的问题。 答：(一)1997年借款的应付债券利息 8064 万元属于资本还是费用？

渝钛白公司1997年度的亏损总额为 3136 万元，而这笔引起争议的借款 利息总额为 8064 万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛 白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处 理，对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔 8064 万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事 务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。

根据《企业会计准则》，固定资产价值的构成是指团定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款 利息就应进入期间费用，予以资本化，这是有关会计规则重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进入投资

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回收期还是仍处在在建期不能确定，就难以解决上述争议。

渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目，这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项 技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不 能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的 900 万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在 1997 年度年报中，将 8064 万元的项目建设期借款的应付债券利息进入工程成本是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。

在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为：应计利息 8064 万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995 年下半年就开始投产，1996 年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产l 680 吨，这一产量尽管与设计能力1.5 万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。

双方各执一词。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司改变其做法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。

(二)欠付银行的借款利息 89.8 万美元(折人民币 743 万元)是否应计提 入账？ 截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息89.8万美元。对此，公司管理当局的解释为：这是 1987 年 12 月原重庆化工厂为上 PVC 彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款 60 万元造成的。该项目建成后，一直未正 常批量生产。1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化 工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后(1997 年)，该行通知公司欠付利息 898 万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在 1998 年度核对清楚后在据实转账。

而重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。注册会计师的依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标淮。根据会计准则，一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当期予以确认。

由于渝钛白公司坚持认为，必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。

(三)以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？

审计中的基本原则之一——重要性原则，是影响签发审汁报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报 表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围，以至会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表己失去其 价值，则只能发表否定意见。

因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。根据我国《独立审计具体准则第 10 号——审计重要性》的规定，所谓 “重要性”，是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。

可见，重要性可视为会计报表中 包含的错误、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临 界点，超过该临界点，就会影响其正确判断和决策。与此同时，准则还要求，在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用：①被审计单位特定环境；②已审报表 使用者对信息的要求。

从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的，但在实际中的运用还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。

重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996 年已出 现 1000 多万元的亏损，而 1997 年在未调整的情况下，又出现了 3000 多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达 11943 万元，

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