关于会计诚信问题的思考

山东师范大学本科毕业设计（论文）

的代价，影响了企业在大众心中的印象，使企业的诚信度大打折扣，同时，损害了市场的秩序，给本国和他国经济造成了重大的影响。这足以说明社会经济市场信用问题出现了严重危机，会计信息失真,会计丧失诚信成为世界一个普遍的问题。

会计诚信的上市给全球经济带来的危害,主要表现在以下方面:

1.1 危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，如果说没有了信用，市场经济就无法继续维系。会计资料的失真，将直接影响到国家国家税收，导致各项经济指标失真，甚至错误，最终导致国家经济政策与实际状况的偏离，影响国家的方针政策的制定，危害市场经济秩序。

虚假的会计信息是一柄双刃剑,受损害的是产品的供需双方。20世纪美国“双安”事件发生影响就是巨大的。首先，安然的财务危机严重影响了美国乃至全球股市，道琼斯指数和纳斯达克指数均下降了几千个百分点,股票市值严重缩水,造成美国股市的崩溃。其次，引起一系列企业倒闭的连锁反应。再次，安然的财务危机给汇市、债市、期市、金市带来很大影响。美元不断贬值，美、日、欧元三大货币在各国外汇储备中的比例发生很大了变化。第四，安然事件引起一系列企业倒闭的连锁反应其中包括银行。安然的诚信缺失不仅损害了股票投资者的利益,也使“双安”走向了覆灭。

1.2 会计诚信丧失给国家财政带来巨大的损失

税收是国家财政收入的主要来源，然而企业通过对会计资料的弄虚作假进行偷税、漏税甚至逃税，以达到少缴纳大量税款的目的。这种行为在减少了国家财政收入的同时,也就相应地减少了国家对社会基础建设,公益建设投资的资金来源,减缓了社会的发展。

此外,会计诚信的丢失也降低了会计人员的素质,损坏了会计行业的形象。助长政府官员、企业高层以及会计人员造假腐败行为的发生，严重危

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害社会秩序。

1.3 危及经营主体本身生存

市场是公正的。如若在没有自愿平等的前提下，失诚信，搞欺骗，只能自酿苦果,一败涂地,昔日巨头安燃公司、世界通信的惨痛事实说明了一切。会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业或单位负责人他们有能力也有条件影响会计人员。作为会计人员，出于自身利益得失的考虑，有可能按照单位负责人的要求完成会计工作；作为职工，企业报盈利，不会影响工资、奖金等收入，也有了相应的积极性。[2]

在我国,对上市公司披露的财务信息会计信息，只有8.45%的个人投资者认为可信，而所有的机构投资者都认为不完全可信。这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且人为地丧失了“诚信”这一赖以生存发展的有限资源，使其步入“物择其流，适者竟存”的优胜劣汰生存法则之中，让市场逐出竞争的舞台。

1.4 危害投资者

会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值已经趋近于零的公司再经这么一折腾，普通投资者肯定血本无归。[2]

对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。会计信息是投资者做出

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投资决策的重要依据。投资者根据虚假的会计信息,就会产生错误的判断,把资金投放到不该投放到没有前途的领域,而该投入的领域没有投入,这样,将导致社会资源的极度浪费,还能给股票投资者则带来灭顶之灾,给经济发展带来巨大的损失。中小投资者投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者—国家，损失更为惨重。

1.5 危害会计人员自身

会计工作的诚信危机，轻者导致会计人员违背职业道德，不得再从事会计工作，重者将受到法律的制裁。会计人员违反国家的有关规定，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项，严重损害了国家利益和利益，最终也将受到国家法律的严办。2001年，银广厦事件东窗事发，为其出具审计报告的深圳中天勤会计师事务所执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

第2章 目前我国会计职业道德失范的原因

2.1 会计诚信问题的表层原因

美国一系列财务丑闻表明，各大会计公司可以为了咨询费而默认公司或助其造假，独立董事不独立，为了自己的利益而默许经营者的造假行为而不顾中小股东的利益；在我国，郑百文公司前后三年采取虚提、返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等手段，虚增利润1.439亿元；琼民源、大庆联谊、银广厦等证券市场舞弊案无不牵涉到注册会计师和注册会计事务所。从这一系列的案例中可以看出，会计人员的职业道德失范、诚信缺失已是一个不容忽视的大问题。我国的会计人员素质参差不齐，有的经不住诱惑，难以坚守清正廉洁，不为金钱所动。又加上我国的会计师事务所注册资金为３０万元，且仅对其业务行为承担有限责任，在收益与风险的博弈中，很容易出现“客户购买会计原则”的现象，使会计人员选择放弃职业道德。再者据调查，当会计人员同本单位负责人意见产生分歧

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时，只有16.87％的会计人员认为应该做到坚持原则，在会计信息失真现象中会计人员应负的责任方面，有38％的会计人员主动出谋划策、配合作假行为。因此，会计人员道德素质偏低只是会计诚信缺失的一个重要原因。

会计教育重技术轻道德，会计人员道德素质偏低只是会计诚信缺失的表层原因之一，但不能因此认为不重要，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的会计人员将会有不同的选择，正如前面所讲的调查中，毕竟还有部分会计人员能坚持原则、“不做假账”。 [3]

2.2 会计诚信问题产生的深层原因

光从表面找会计诚信缺失的原因是远远不够的，只有找出深层次的原因，才能真正认识到会计诚信所真正面临的问题，才能彻底解决。

2.2.1 信息不对称是导致会计诚信缺失的前提

信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。一般来讲,会计信息的制造者都会直接参与公司的运作管理,并控制着 企业 经济活动的全过程,且拥有企业内部的各种信息。而多数会计信息的使用者则不能直接参与企业的生产、经营,只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与使用者之间的信息不对称,会计信息的制造者可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。

2.2 .2 民事赔偿机制不健全,违规成本低是会计失信的动力

在当今成熟的证券市场,上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,往往令违法者赔得血本无归。在我国,《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息,或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任,但没有提到民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为不法分子“冒天下之大不韪”添加了动力，使得造假者在违规甚至是违法后仍旧会得到一定的收入。

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