会计考证初级会计师 初级会计实务知识点总结第八章 政府会计基础

银行存款等（捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用） 借：固定资产累计折旧 无偿调拨净资产（差额，即固定资产账面价值） 无偿调出 贷：固定资产 （两分录） 借：资产处置费用（无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用） 贷：银行存款等 【例8-4】2019年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税入）经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为128000元。该单位以银行存款支付了相关款项。

2019年7月18日购入设备时：

借：固定资产 800000 应交增值税—应交税金（进项税额） 128000 贷：银行存款 928000 同时，

借：事业支出 928000 贷：资金结存—货币资金 928000

【例8-5】2019年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。 借：业务活动费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50000 3.负债业务（“应缴财政款”“应付职工薪酬”）

（1）应缴财政款：按规定应上缴财政的款项，包括应缴国库和应缴财政专户款项。

取得应缴财政款 取得应缴财政的资产处置净收入 上缴应缴财政款 借：银行存款、应收账款等 贷：应缴财政款 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款 借：应缴财政款 贷：银行存款 （2）应付职工薪酬：包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费、住房公积金等。 业务 计算确认当期应付职工薪酬时 贷：应付职工薪酬 向职工实际支付工资、津贴补贴等薪酬时 按税法规定代扣个人所得税时 贷：其他应交税费—应交个人所得税 从应付职工薪酬中代扣社会保险费、住房公积金，以及代扣为职工垫付的水电按照实际代扣的金额： 借：应付职工薪酬—基本工资 按实际支付的金额： 借：行政支出、事业支出、经营支出等 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 借：应付职工薪酬—基本工资 — 借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入、资金结存 财务会计 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等 — 预算会计 费、房租等费用时 贷：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金 其他应收款 按照实际支付的金额： 借：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款预算收入、资金结存 借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：资金结存等 从应付职工薪酬中支付的其他款项 贷：零余额账户用款额度、银行存款等 【例8-6】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。 （1）计算应付职工薪酬时：

借：业务活动费用 900000 贷：应付职工薪酬—基本工资 500000 —绩效工资 300000 —其他个人收入 100000 （2）代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬—基本工资 30000 贷：其他应交税费—应交个人所得税 30000 （3）实际支付职工薪酬：

借：应付职工薪酬—基本工资 470000 —绩效工资 300000 —其他个人收入 100000 贷：银行存款 870000 同时，

借：事业支出 870000 贷：资金结存—货币资金 870000 （4）上缴代扣的个人所得税时：

借：其他应交税费—应交个人所得税 30000 贷：银行存款 30000 同时，

借：事业支出 30000 贷：资金结存—货币资金 30000 4.收支业务 （1）收入和预算收入 项目 收入 财务会计 财政拨款收入、事业收入、上级补预算会计 财政拨款预算收入、事业预算收入、助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等 会计基础 权责发生制 上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等 收付实现制 财政拨款（预算）收入：从同级财政部门取得各类财政拨款。 非同级财政拨款（预算）收入：横向：从同级其他部门取得

纵向：从上级或下级财政部门取得

事业（预算）收入：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入 （2）费用和支出 项目 财务会计 预算会计 行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、债务还本支出、投资支出、其他支出等 收付实现制 业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、费用、支出 对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等 会计基础 权责发生制 ①业务活动费用及相关支出：开展专业业务活动及辅助活动

②单位管理费用及相关支出：事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动，包括人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）、离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费、城建税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等

5.净资产: 累计盈余、专用基金、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产等

包括职工福利基金、科技成果转换基金等 事项 从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金 财务会计 借：本年盈余分配 贷：专用基金 借：固定资产、无形资产 使用专用基金购置固定资产、无形资产的 贷：银行存款等 并按照专用基金使用金额 借：专用基金 贷：累计盈余 借：事业支出（使用从收入中提取并列入费用的专用基金） 专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金） 贷：资金结存 预算会计 — 6.关于结转 （1）预算会计 预算收入 财政类 财政拨款预算收入 事业预算收入 专项资金 非同级财政预算收入 事业类 事业预算收入 非专项资金 非同级财政预算收入 经营类 经营预算收入 非财政拨款结余分配 （事业单位） 非财政拨款结余 经营结余 非财政拨款结余分配 事业支出 经营支出 经营类 其他结余 非财政拨款结余（行政单位） 行政支出 非专项资金 （留单位） 事业支出 事业类 预算结转结余及分配 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 预算支出 行政支出、事业支出 行政支出 专项资金 财政类 ×（亏损） （2）财务会计 收入 财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 【例8-7】2019年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计100000元（含增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000元（含增值税）。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”.

借：业务活动费用 100000 贷：财政拨款收入 100000 同时，

借：事业支出 100000 贷：财政拨款预算收入 100000

【例8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理：2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

借：银行存款 5000000 贷：应缴财政款 5000000 （2）向财政专户上缴款项时：

借：应缴财政款 5000000 贷：银行存款 5000000 （3）收到从财政专户返还的事业收入时：

借：银行存款 5000000

累计盈余 本年盈余分配 净资产 本期盈余 费用 业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用等