新会计准则下研发支出与盈余管理

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

新会计准则下研发支出与盈余管理

作者：刘莹

来源：《财税月刊》2016年第03期

摘 要 在2006年修订的《企业会计准则第6号——无形资产》中，对企业发生的研发支出的分类、账务处理进行了规范。然而，由于研究阶段和开发阶段的划分界限并不是十分明确，许多企业利用这一缺陷进行盈余管理。本文首先对新旧会计准则中对于研发支出的规定进行了评价，然后分析了企业利用新准则规定进行盈余管理的影响因素，最后有针对性的提出了一些防范措施，以避免企业的盈余管理行为。

关键词 研发支出；资本化；费用化；盈余管理

当今社会是创新引领经济发展的社会，企业的技术竞争优势对行业的发展起着至关重要的作用。研发支出在企业经营支出中所占的比重越来越大，投资者也日益关注研发支出相关信息的披露情况，研发支出不仅反映了企业研发能力和投入水平，同时也成为企业进行盈余管理的工具。

一、新旧会计准则下对研发支出的规定及评价 （一）旧会计准则中对研发支出的规定及评价

旧会计准则下，企业发生的研究与开发支出全部费用化，计入当期损益。将其全部费用化，避免了企业高估资产和利润，低估费用，符合谨慎性原则；同时，在一定程度上减少了企业操纵利润的可能性，对于企业的盈余管理起到了抑制作用。但是，这种方式也存在不足之处。其一，研发支出费用化在一定程度上阻碍了企业技术创新能力的发展。研发支出为企业带来的经济利益通常具有明显的滞后性，效果可能需要在几年后才能显现出来，全部费用化，势必引起当年利润的下降。而管理者为了追求短期利益的最大化，会更倾向于不投入资金或者少投入资金进行研发支出，从而阻碍了企业的技术进步和长远发展。其二，低估无形资产的价值。研发支出全部费用化，取得无形资产的价值仅由注册费、聘请律师费等费用组成，这样以来，无形资产的入账的价值就会被低估。若出售该无形资产，出售价格相对于入账价值来说，可能会给企业带来净收益，但实质上却给企业造成了无形的损失。 （二）新会计准则中对研发支出的规定及评价 1.新准则中的相关规定

2006年我国新颁布的《企业会计准则第6号—无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果获其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在研究阶段的支