（内部保密）五洲松德联合会计事务所实务操作

会计师事务所审计实务操作

目录

1、审计报告类型

2、审计工作流程

3、重要审计程序与方法

一、 审计报告类型

1 注册会计师执行审计工作大体上可分为财务报表的审计、财务报表的审阅、其他鉴证业务以及相关服务。财务报表审计可理解为包括执行整套通用目的财务报表审计业务、对特殊目的审计业务（按特殊基础编制的财务报表、财务报表的组成部分、合同的遵守情况、简要财务报表）。

《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》及《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》对执行整套通用目的财务报表审计业务出具的审计报告进行了规定：

“审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。”

（一）审计报告按意见类型分类：

1、标准审计报告-----不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留

意见审计报告

2、非标准审计报告---（1）带强调事项段的无保留意见审计报告

---（2）非无保留意见的审计报告---（1）保留意见的审计报告 ----（2）否定意见的审计报告 ----（3）无法表示意见的审计报告

（二）出具不同意见类型审计报告的条件 1、标准审计报告

如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：

（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

2、带强调事项段的无保留意见审计报告

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事

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项予以强调的段落。

强调事项应当同时符合下列条件：

（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；

（2）不影响注册会计师发表的审计意见。

需注意：强调事项段只是增加审计报告的信息含量，提高有用性，不能代替发表审计意见。

3、保留意见的审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

4、否定意见的审计报告

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

5、无法表示意见的审计报告

如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

注册会计师在确定审计报告类型时会将报表重要性水平做为重要依据，在金额上通常以资产总额、净资产、营业收入、净利润等为基础确定，但同时考虑性质方面的影响，判断影响财务报表公允性的情形是否重大取决于其是否影响报表使用者依据财务报表作出的决策。

（三）审计报告格式

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审计准则中规定审计报告应当包括下列要素：

（1）标题（2）收件人（3）引言段（4）管理层对财务报表的责任段（5）注册会计师的责任段（6）审计意见段（7）注册会计师的签名和盖章（8）会计师事务所的名称、地址及盖章（9）报告日期。

1、带强调事项段的无保留意见的审计报告参考格式

审 计 报 告 （标题）

ABC股份有限公司全体股东：（收件人）

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（引言段）

一、管理层对财务报表的责任（管理层对财务报表的责任段）

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任（注册会计师的责任段）

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

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