cfp税务筹划与遗产筹划学习笔记

个人出租房税金：营业税及附加1.65%（1.5%+1.5*10%）；房产税4%；个人所得税10%（减半）

个人以房产参与投资办一个有限责任公司，投资收益所得按股息、红利所得缴纳20%所得税（无扣减项）

一、增值税（价外税：征税基数不含税金；对消费者征收。与消费税税基一样）

生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产 所含增值税税款不得做进项扣除。

收入型增值税: 在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按 当期折旧所含增值税税款做进项扣除。

消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资 产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。

在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。 - 销售货物，指有偿转让货物的所有权。

– 提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务 性业务。 – 进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。

境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境 内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； 没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

小规模纳税人的标准：

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的 销售额在50万元（含本数）以下； （2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本 数）以下。 基本税率：17%

低税率: 13%– 适用低税率的应税项目 1、 农业产品",粮食、食用植物油

2、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、 图书、报纸、杂志

4、 饲料、化肥、农药、农机、农膜

5、 国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）

农业生产者销售的自产初级农业产品免税。

增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品（其它不可以），从2002年1月1日起，准予按照买价和13％的扣除率计算扣除。

增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费，根据运费结算单据上所列运费金额按７％的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。

小规模纳税人适用的征收率：国务院常务会议审议通过并于2009 年1月1日定为3% 零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）

以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣： ",用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

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",非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 ",非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 ",国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 ",以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 ",纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

税务筹划

一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作小规模纳税人；反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。

一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额

=销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率

小规模纳税人应纳增值税额=销售额×征收率（3%） 无差别平衡点增值率：

增值率＝征收率÷增值税税率

增值率=3%÷17%=17.64% 增值率=3%÷13%=23.08%

无差别平衡点抵扣率

1—17.64%=82.36% 1—23.08%=76.92%

当低于抵扣率时，说明增值额高，一般纳税人税负较重。

以上公式适用于增值税进项、销项税率相同的情况

企业财务利益最大化 结算方式的安排：

结算方式的安排应收货款一时无法收回的情况下，可选择：

1、分期收款结算方式（采取赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间， 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的， 为货物发出的当天。） 2、委托代销方式（委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。）

销售方式的选择：

1、打折销售： 2、买1赠1：

（1）如果商场采用两种商品统一定价、组合销售的方式销售两种商品，且两种商品开具在同一

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张发票上，则两种商品均为折扣销售，结果与（1）相同。

（2）否则，税务机关会将其视同赠送商品， 在计算增值税时按视同销售处理。

根据国税函[2008]875号的相关规定，买一赠一不视为捐赠， 属于组合销售。但增值税并无相关规定，企业对顾客赠送的的商品需视同销售缴纳增值税，赠送商品的增值税销项税额应计入营业费用，在计算利润额时扣除。

二、消费税

征税环节

现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。 金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。 自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。

1.2.3 消费税税目税率

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国际金融理财师消费税税目税率 卷烟批发5%

乙类啤酒220元/吨 甲类啤酒250元/吨 黄酒240元/吨

白酒20%加0.5元/500克（或500毫升） 甲类卷烟56%加0.003元/支 乙类卷烟36%加0.003元/支 雪茄烟36% 酒精5% 其他酒10%

酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率） 烟丝30%

化妆品30%

贵重首饰及珠宝玉石5%或10% 航空煤油0.80元/升 无铅汽油1.0元/升 燃料油0.8元/升 润滑油1.0元/升 溶剂油1.0元/升 石脑油1.0元/升 柴油0.80元/升 含铅汽油1.40元 汽车轮胎3%

摩托车按汽缸容量适用3%或10%税率 木制一次性筷子5% 实木地板5% 游艇10% 高档手表20%

高尔夫球及球具10%

小汽车-乘用车按汽缸容量适用七档税率

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从价定率计算征税

应纳税额= 应税消费品的计税销售额 × 消费税比例税率 从量定额计算征税

应纳税额= 应税消费品的计税数量 × 消费税定额税率 从价定率与从量定额复合计算征税

应纳税额= 应税消费品的计税销售额 × 消费税比例税率 + 应税消费品数量× 消费税定额税率

应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。

含增值税销售额的换算

应税销售额=含增值税销售额/1+增值税率

纳税人自产自用的应税消费品 组成计税价格

＝成本＋利润/1-消费税比率

＝成本＋利润+自产自用数量*消费税定额税率/1-消费税比率 ＝完税关税价格＋关税/1-消费税比率

＝完税关税价格＋关税+进口数量*消费税定额税率/1-消费税比率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格

进口应税消费品的计税 组成计税价格

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格

注：消费税与增值税 税基相同。

消费税的筹划

1、消费税纳税人的筹划

企业之间的分拆（目的：在价格低的环节纳税，实现节税） 2、消费税计税依据的筹划 关联企业的转移定价：

选择合理的加工方式：委托加工与自行加工

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