2010年初级会计职称 - 会计实务 - 第四章 - 第一节 销售商品收入

第四章 销售商品收入

一、收入的概念和特征 （一）收入的概念

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

（二）收入的基本特征

1.产生自企业的日常活动中；

2.收入会导致企业所有者权益的增加；

收入表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；

3.收入与所有者投入资本无关

所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构 成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。

【关键考点】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。

二、收入的分类 1.按收入的性质分： ①销售商品收入 ②提供劳务收入

③让渡资产使用权收入

2.按收入的主次分： ①主营业务收入

②其他业务收入—— 工业企业常见的其他业务收入有： A.销售材料；

B.出租包装物、商品或固定资产； C.转让无形资产使用权； D.提供非工业性劳务。

【例题】（2007年试题）企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）

【答案】×

【解析】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

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【例题·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。

A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权收入 C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入

『正确答案』AD

『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

【例题】（2005年试题）下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。 A.出售材料收入 B.出售无形资产净收益

C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额

【答案】A

【解析】出售材料的收入计入“其他业务收入”科目中，会计所说的收入包括主营业务收入与其他业务收入；B出售无形资产净收益；计入营业外收入中核算；C转让固定资产净收益，计入营业外收入核算；D向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业收入核算的内容，在没有收到时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；所以BCD都不属于企业的收入。

【例题】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（ ）

【答案】×

【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。

第一节 销售商品收入

一、销售商品收入的确认条件

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【例】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。

本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。

1. 一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

（1）通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品

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【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司,甲公司是否可以确认收入？

『正确答案』

根据本例的资料,甲公司采用交款提货的销售方式,即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款,并取得卖方开出的提货单。在这种情况下,购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方,虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,应当确认收入。

【2009年判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

2.特殊情况：

（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入；

【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施，甲公司发出商品时是否可以确认收入？。

『正确答案』

根据本例的资料,尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。

（2）在支付手续费委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入；

（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入；

【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款，甲公司销售电梯的时候是否可以确认收入？

『正确答案』根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明

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商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

【单选题】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（ ）。

A.发出商品时 B.收到商品销售货款时

C.商品运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时

『正确答案』D 『答案解析』这里所提及的安装检验必须是销售合同中的重要组成部分，对于不重要的安装检验不影响收入的确认。

（4）附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

例一：零售商业企业，按以往经验判断的退货率为1%，假如企业销售的产品是电视机，当天售出了100台，此时企业应该按照100台确认收入，因为99%的风险和报酬已经转移，余下1%不妨碍商品收入的确认，当这台电视机退回时企业再按照销售退回的规定进行账务处理。 例二：企业实现销售商品100台（该批商品是新产品），并且承诺如购买方不满意，可以无条件退货，销售款项已经收到，并且商品也已经发出，但是此时企业却不能确认收入，因为企业无法预计退货的可能性，商品的主要风险和报酬并没有转移，企业只有在退货期满时候才能确认收入。

总结：

按照现行企业会计准则，通常情况下所有权凭证（发票）已经开出、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。这是对传统理念的认同。但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。

将所有权凭证的转移、实物的交付和主要风险、报酬已经转移之间的对应关系归纳如下：

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