税务筹划流转税习题及答案

营业税税务筹划

案例1

A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计2 000万元。

分析要求：该项业务合作双方应如何进行税务筹划？ 案例1解题思路：

合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。

本案例中，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为1000万元。

B企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为1000万元。

则A、B企业分别应缴纳营业税税额为：1000×5%＝50（万元），双方合计总税负100万元。

如果A、B双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；对投资方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税。

经过筹划，A、B合营企业在建房环节减少了100万元的营业税税负。 案例2

某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价6 500万元，其中所安装设备的价款700万元。分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进行税务筹划？ 案例2解题思路：

从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。

如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：

6500×3%＝195（万元）

如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同，则应交的营业税为： （6500-700）×3%＝174（万元）

后一种方式，公司少缴营业税21万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。

案例3

中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。2012年承接某单位建造楼房工程，工程造价为 3 000万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为2 250万元，市场价为2 500万元。

分析要求：中原公司应如何进行税务筹划？是采取包工包料方式还是包工不包料方式？ 案例3解题思路：：

纳税人提供建筑业劳务（装饰除外），无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为2500万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款2250万元。

包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为 5500万元，中原公司应纳营业税额为：（3000+2500）×3%＝165（万元）

包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为5250万元，则中原公司应纳营业税为：5250×3%＝157.5（万元）

可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5万元。

案例4

深圳威尔信公司拟进行一项工程建设，它先委托国内广州立源建筑公司为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，广州立源建筑公司应纳的营业税为：应缴营业税=100万×5%=5万元。该公司应如何进行税收筹划？

[筹划分析]若广州立源建筑公司进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司A，然后，让子公司A与深圳威尔信公司签订设计合同。设计完成，深圳威尔信公司付给A设计费100万元。依据有关规定，在这种情况下，A公司不负有营业税纳税义务。 [筹划结果] 可少缴纳5万元的税款。

案例5

2012年6月，山东省烟台市一家水泥厂以每吨200元（含税价）的价格销售给一家建筑公司5000吨水泥，价款共计100万元。因该家建筑公司资金紧张，无力支付货款，建筑公司表示愿用其闲置的一幢办公楼（市场价格为100万元）抵顶所欠水泥厂的货款。水泥厂为不受损失，初步同意按受该抵顶方案，并欲将该办公楼以市场价对外销售，以此收回建筑公司所欠的货款。

[筹划分析]对于建筑公司来说，其用不动产产权抵账，视同销售不动产，应就此行为缴纳营业税及相关税费。水泥厂将来销售这幢办公楼以收回账款，属于发生销售不动产行为，同样要缴纳营业税费。由于销售抵债所得的不动产其计税依据为全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额，因此此环节营业税费的多少取决于售价和抵债额之间的差额。若水泥厂采用这个方案，可收回100万元的账款，但另需额外付出部分税费。

[筹划思路] 建议水泥厂改变收账方式，水泥厂帮助建筑公司联系办公楼买主，然后建筑公司用售房款来偿还其欠水泥厂的账款，水泥厂采纳了这个方案。

在案例中，债权人：水泥厂通过行为方式转换，将收账过程中，不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的税费支出。

目前，这种以物抵账，以物收账的事例有许多，在处理时，企业应通过税收筹划，合理地选择收账方法，减少不必要的税费支出，从而降低企业税负。

案例6

2012年8月6日北京侨雅机电有限公司有一工程需找施工单位承建。在工程承包公司北京新绿工程有限公司的组织安排下，北京利华建筑公司最后中标，于是，北京侨雅机电有限公司与北京利华建筑公司签订了承包合同，合同金额为400万元。另外，北京侨雅机电有限公司还支付给北京新绿工程有限公司企业20万元的服务费用。 北京新绿工程有限公司应纳营业税为：20万元×5%=10000元。

该公司应如何进行税收筹划？

[筹划分析] 若北京新绿工程有限公司进行筹划，让北京侨雅机电有限公司直接和自己签订合同，合同金额为420万元。然后，北京新绿工程有限公司再把该工程转包给北京利华建筑公司。完工后，北京新绿工程有限公司向导北京利华建筑公司支付价款400万元。

[筹划结果] 这样，北京新绿工程有限公司应缴纳营业税为（420万元-400万元）×3%=6000元。北京新绿工程有限公司可少纳营业税4000元。