税务筹划流转税习题及答案

增值税的税务筹划

1、某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为100万元，购进商品价款为70万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为60万元，购进商品价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人， 缴纳率为3%。

分析要求：采用无差别平衡点增值率法为该投资者进行纳税人类别的选择。 解题思路

该企业不含税增值率（R）=（300-210）÷300=30%

当企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元） 作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×3%=9.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额9万元，可降低税负6.30万元。

案例2

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为120元、105元、100元。

分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 解题思路

依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：

B企业与A企业的含税价格比率R=105÷120=87.5%>86.80%,应当选择A企业。 C企业与A企业的含税价格比率R=100÷120=83.33%<84.02%，应当选择C企业。 因此，企业应与C企业签订购销合同。 数据检验：

从A处购进材料的净成本为：

120÷（1+17%）-120÷（1+17%）×17%×（7%+3%）=100.82（元） 从B处购进材料的净成本为：

105÷（1+3%）-105÷（1+3%）×3%×（7%+3%）=101.63（元） 从C处购进材料的净成本为：100元 案例3

某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180

万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。

分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？（以上均为含税价） 解题思路

企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63% 而平衡点增值率＝20.65%

企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税17.66万元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例4

12月份，某商场销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元。商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装收入23.4万元，与之相关的可抵扣进项税额为0.1万元。该商场有以下两种筹划方案可供选择：一是该商场的安装部门为非独立核算部门；另一种是该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。判断该商场缴纳何税种适宜。 解题思路：

增值率=【23.4÷（1+17%）-0.1】÷【23.4÷（1+17%）】=99.5%＞20.65% 因此，企业应选择缴纳营业税以降低税负。具体验证如下： 方案1：增值税混合销售行为

应纳增值税=【250+23.4÷（1+17%）】×17%－40－0.1=5.8万元。 方案2：兼营行为，分别核算，分别计税

应纳增值税=250×17%-40 应纳营业税=23.4×3% 共计3.202万元

可见，方案2比方案1节约税款2.598万元。

案例5

建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，营业税税率为3%。该企业应如何进行税收筹划？ 解题思路：

企业实际增值率=（115-100）÷115×100%=13.04%， 而P=20.65%。

企业实际增值率小于P，选择缴纳增值税合算，可以节税为： 115×3%-（115×17%-100×17%）÷（1＋17％）=1.27万元 也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。

消费税税务筹划

案例1

某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。（共计367元）化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含消费税。

分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？（暂不考虑进项税抵扣） 案例1解题思路：

税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负。注意：如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。 税负比较：

成套销售应交消费税：（120+40+60+100+32+10+5）÷（1-30%）×30%=157.29（元） 增值税：（120+40+60+100+32+10+5）÷（1-30%）×17%=89.13（元） 产品定价：367+157.29+89.13=613.42（元）

如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负： （120+40+60）÷（1-30%）×30%=94.29（元） 增值税：（367+94.29）×17%=78.42（元） 产品定价：367+94.29+78.42=539.71（元）

可见，在企业获得同样利润的情况下，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低63元，定价低73.71元。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

案例2

长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1 120万元。甲半成品消费税税率为30％，乙产成品消费税率40％。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。（假设甲半成品消费税可以扣除） 分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？ 案例2解题思路：：

应税消费品委托加工与自行加工税负有差异，在进行消费税筹划时，纳税人应事先测算哪一种方式税负较轻。 委托加工方式下：

长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(万元) 应缴消费税＝400×30%＝120(万元) 长江公司销售产品后，应缴消费税：

1120×40%—120＝328(万元)

扣除消费税后经营利润：1120-160-120-120-152-328=240（万元） 自行加工方式下：

长江公司应缴消费税＝1120×40%＝448(万元)。

扣除消费税后经营利润：1120-160-280-448=232（万元）

可见，在各相关因素相同的情况下，虽然消费税整体税负一样，但自行加工方式比委托加工方式的经营利润少8万元。因此选择委托加工更有利。

案例3

某酒厂接到一笔粮食白酒订单，议定销售价格是150万元（不含增值税）。组织白酒的生产有以下方案可以选择：

（1）委托A厂加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。酒厂以价值50万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费15万元；运回后由本厂加工成白酒，需支付人工及费用5万元。 （2）委托A厂直接加工成白酒，收回直接销售。酒厂以价值50万元的原材料让A厂加工成白酒，加工费20万元；运回后仍以150万元对外销售。

（3）酒厂以价值50万元的原材料自己完成白酒生产。需支付人工及其他费用20万元。酒精的消费税税率为5％，粮食白酒的消费税比例税率是20％。 根据以上资料，通过分析各方案的税后利润选择最优筹划方案。（不考虑城建税、教育费附加、增值税，白酒的定额税金忽略不计）。 【答案要点】

? (1)委托A厂加工成酒精，然后由本厂生产成白酒，加工提货环节应由委托方代扣代

缴的消费税为：

? （50＋15）÷（1－5％）×5％ ＝ 3.42（万元） ? 白酒销售后应再计缴纳的消费税：

? 150×20％＝30（万元） ? 扣除消费税后经营利润：

? 150－50－15 － 5 － 3.42 － 30＝46.58（万元）

? （2）委托A厂直接加工成白酒，收回直接对外销售不缴消费税。 ? 加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税：

? （50＋20）÷（1－20％）×20％＝17.5（万元） ? 扣除消费税后经营利润：

? 150－50－20 － 17.5＝62.5（万元） ? （3）酒厂自制白酒销售：

? 白酒消费税＝150×20％＝30（万元） ? 扣除消费税后经营利润：

? =150－50－20 － 30＝50（万元）

? 方案2最优，比方案1增加收益15.92万元，比方案3增加收益12.5万元。

案例4

某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价5000元（不含增值税），这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元（不含增值税），轮胎的消费税率3%，那么，该厂对包装盒如何处理，才能最大限度节税？ 解题思路：

如果一起销售，应纳消费税=（5000+20）*500*3%=75 300（元） 如果收取押金，应纳消费税=5000*500*3%=75 000（元）

如果包装盒在规定期限内未收回则应纳税。由于收取的押金是价外费用，应属含税款项，应纳消费税=（5000+20÷1.17）*500*3%=75 256.41（元）

由此可见，该轮胎厂只有将包装盒收取押金，并且在规定时间收回才可达到最大限度节税。