租赁会计准则的国际比较-精品文档

的现值时,如果知悉出租人的租赁内含利率,应采用出租人的租赁内含利率作为折现率,否则,应当采用合同利率。如果出租人的租赁内含利率和合同利率均无法知悉,应采用同期银行贷款利率作为折现率。在现阶段,我国的增量借款率也即银行的同期贷款利率。由于资本市场的不完善,银行是大多数企业选择贷款的对象。我国《租赁会计准则》关于最低租赁付款额现值折现率的选择次序首先是租赁内含利率,其次是合同利率,最后是银行利率。这是由于出租人内含利率反映了承租人实际支付的筹资成本,具有很强的相关性。而租赁合同一般都规定有合同利率,这一利率租赁双方都能接受,反映了承租人实际负担的利息水平,所以其相关性也较强。但在二者均无法得到的情况下,采用容易获得的银行利率也是可行的。

4 融资租赁下出租人的会计处理 4.1 租赁开始日租赁债权的确认

美国租赁会计准则分别对销售型租赁和直接融资型租赁进行了规定:对于销售型租赁,出租人应按最低租赁收款额加上归属于出租人的未担保余值之和记作租赁投资总额。租赁投资总额与构成租赁投资总额的两部分的现值合计数之间的差额应记作未实现收益。根据租赁内含利率计算的最低租赁收款额的现值记作销售价格。租赁资产的成本加上初始直接费用,减去根据租赁内含利率计算的归属于出租人的未担保余值后的余额借记当期费用。对于直接融资型租赁,出租人应按最低租赁收款额加上归

属于出租人的未担保余值之和记作租赁投资总额。租赁投资总额与租赁资产的成本之差记作未实现收益。国际会计准则规定:出租人应在其资产负债表中确认已用于融资租赁的资产,并按等于该租赁项目投资净额的金额将其列为应收款。

以上可以看出,出租人在租赁开始日的会计处理可分两种:一种是总额法,其特征是在会计处理中设置“未实现融资收益”科目;另一种是净值法,其特点是在会计处理中不设置“未实现融资收益”科目。

我国《租赁会计准则》用账面价值代替公允价值,应属于美国租赁会计准则中的直接融资型租赁,且由于总额法能提供更多会计信息,符合我国会计人员的习惯,所以我国《租赁会计准则》规定采用总额法。在租赁开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款入账,并同时记录未担保余值,将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

4.2 未实现融资收益的分配

对于未实现融资收益的分配,美国与国际会计准则大体一致,都强调了融资租赁收益的分配应使租赁的投资净额有一个固定的投资回报率。即实际利率法,其目的是使租赁各期能够获得稳定的投资报酬率。主要因为:融资租赁的实质是出租人通过出租资产向承租人提供资金来获得收益,因此,出租人应将应收融资租赁款视为对承租人的投资的补偿,作为本金回收和融资租赁收

入处理。在租赁期内任何时间的未收回金额即为未收回租赁投资的金额。相应地,各期融资租赁收入应按照未收回租赁净额和租赁内含利率来确定。这种确认融资租赁收入的方法考虑了货币的时间价值,计算较合理,分摊较准确。

对于我国企业而言,采用上述方法固然较理想,但采用实际利率法需要大量计算,工作量大。在目前我国企业会计电算化还不是十分普及的情况下,要求全部企业一律采用实际利率法是有难度的。因而我国《租赁会计准则》规定:出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入;在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下,也可采用直线法、年数总和法等。充分考虑了我国的具体情况。

4.3 租金逾期未能收回情况下的会计处理

美国和国际会计准则对此都未作规定。而我国《租赁会计准则》作了比较详细的规定:超过一个租金支付期未收到的租金,应当停止确认融资收入,其已确认的融资收入,应予冲回,转作表外核算。在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入。我国如此规定是因为,我国承租人拖欠租金已成为制约租赁业发展的瓶颈之一,严重影响了出租人的资产质量。为真实反映出租人的经营成果,根据谨慎性原则,应对此作出相应规定,这才体现了我国国情。 ?げ慰嘉南?:

【1】《租赁会计准则的国际比较》胡国强,贾健强.《南京

经济学院院报》2002,第2期.

【2】《美国会计准则》第13号 租赁会计,第14号,第17号.

【3】《企业会计准则》第21号 租赁 财政部2006年2月颁布.

【4】《国际会计准则》第

17号 租赁会计,1997年修订.