浅谈会计诚信问题

浅谈会计诚信问题

摘 要：会计诚信度的高低,关系到企业的存亡与发展,关系到投资

者的预测与决策,关系到国家的宏观调控与管理,直接影响着国民经济的发展。本文探讨了会计诚信缺失的原因、危害及应采取的治理对策。

关键词：会计;诚信;原因;危害;治理对策

一 引言

诚实守信是做人的基本准则,也是公民道德规范的主要内容。人无信不立,国无信不强。人与人的交往、合作需要诚信,市场经济越发达,道德信誉就越重要。会计诚信就是指会计人员及其相关人员具有良好的职业道德和操守，在会计职业活动中诚实、讲信用。中国现代会计先父----潘序论说：“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计。”可见诚信是会计工作的生命线。会计行业承载着促进市场经济健康发展的重要责任，坚持诚信原则，是会计行业生存发展的需要。诚信落实到会计行业表现为真实、准确记录经济活动中的一切往来，不人为的隐瞒、虚构，不随意改变会计内容、流程而达到个体或私有目的。会计诚信是会计职业道德的精髓，是做好会计工作的根本，是构建和谐社会的道德基础。当前,会计信息质量不高,假凭证、假账簿、假报表已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。因此,我们要正视会计诚信问题产生的原因、危害，寻求恰当的、合理的治理对策。

二 会计诚信缺乏的原因

（一）失信成本低是会计失信的诱因

会计人员是会计信息的直接生产者，担负着企业的会计核算工作，他们极大的影响着会计信息质量。作为企业内部成员，会计人员受聘于所服务的主体，会计人员的行为容易受到企业经营者的影响与控制。由于对会计造假处罚力度轻，造假成功的收益远大于造假失败的损失，我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚，轻对行政法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部

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处理。对违反会计职业道德的处罚力度不大，会计造假的预期收益明显大于预期成本，在一定程度上助长了会计不诚信行为。 （二）利益驱使是会计失信的动力

造成会计诚信缺失的直接目的是利益驱动，市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化，当非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加，投资者从中获取投资收益，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。由于企业存在着严重的“内部人控制”，会计人员作为企业的内部成员，接受企业经营者领导，反映企业经济活动，其工资、待遇、福利都由企业经营者决定，会计人员受聘于人，受制于人，其行为容易受到企业经营者的影响与控制，会计很难发挥其监督和约束作用。

（三）公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

我国大多数上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,在公司治理方面存在较突出的问题。第一,国有企业“一股独大”现象严重,股权结构不合理。我国的大部分上市公司都是由国有集团公司绝对控股,股东大会就成了大股东会议,由大股东说了算,这样就很难保证广大中小股东的利益。第二,董事会、监事会存在缺陷。董事会、监事会存在缺陷主要表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务,维护股东和其他利益相关者的利益;第三,上市公司的内部控制存在缺陷。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,导致上市公司被大股东操纵,从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高,是会计信誉度低的根本原因。 （四）会计自身的特点及缺陷是会计失信的条件

会计制度的漏洞与执行的伸缩性等，为虚假会计信息的产生提供了条件。具体表现为：

1、会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。如会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计。预提和待摊费用，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩(如提前确认收入。推迟确认费用)等。 2、会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的会计政策。

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3、会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便，针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，如果会计人员出于特定的目的，不能排除利益的干扰，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。

4、会计人员没有独立地位，他们的工作行为都是处在经营者的控制之下，有时作假账也是处于无奈。 三 会计信息失真的危害 （一）危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济,没有信用市场经济改革就无法深入。如果大量的会计资料失真,就会直接影响国家税收及各项经济指标的真实性,甚至导致国家经济政策与实际偏离,影响国家的方针政策,危害市场经济秩序。2000年,财政部对159户企业的会计信息进行抽查,结果发现企业共虚列资产43亿元,失真度为0.95%;虚列所有者权益37亿元,失真度为1.82%;虚列利润34亿元,失真度为33.4%.财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查,共查出企业资产不实额115亿元,所有者权益不实额24.2亿元,利润不实额24.2亿元,有22户企业存在账外设账问题。这些虚假的财务报告严重危害了社会经济秩序。 （二）危害会计资料使用者

会计资料的质量，不单纯是单位的内部事务，它已影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。中小投资者投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会计报表的可信性，而会计不诚信引发的会计信息失真，严重扭曲了公司股票的实际价值，直接导致投资者的利益得不到保障。银广夏通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、金融票据及虚开增值税专用发票等手段,虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌,使广大股东遭受了巨大的损失,严重干扰了正常的社会经济秩序。

（三）危害会计行业,损害会计形象

孔子说:“自古皆有死,民无信不立。\个人交往中不诚信会损害人际关系的和谐,致使人情淡薄。而会计人员不诚信,轻者损害会计形象,重者将受到法律的制

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裁。“银广夏”会计造假丑闻曝光后,不仅相关责任人身败名裂,被逐出注册会计师行业,而且也使中天勤会计师事务所崩塌,引发了注册会计师行业的信用危机,严重损害了会计职业的社会声誉。 四 重塑会计诚信的对策

（一）完善公司治理结构。会计诚信建设，在明晰产权的基础上，必须建立规范的公司治理结构，有效控制和引导经营者的行为。主要措施包括：

1、建立股东对经营者的强力约束机制。股东大会要定期审议公司财务报告，严格评估经营者的经营业绩，并决定其聘免。

2、完善监事会制度，充分赋予监事会实际的监督权。在公司治理结构中，监事会具有监督企业财务、董事和经营者行为的职权，在维护所有者权益方面具有重要作用。要加强监事会建设，重点在于监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督。

3、对经营者进行制衡与激励，以实现自我约束和激励。强化监督，防止经营者谋私利，其权限必须受到严格制约和监督；经营者的管理权限不能超越董事会的授权范围；经营者的经营行为也要受到董事会的监督和评判；设计“职位消费”激励机制，使经理的隐性收入显性化；注重精神激励功能，发挥成就感、挑战性和责任等激励因素的作用。

4、完善经营业绩评价体系，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使经营者的利益与企业目标约束挂钩，鼓励经营者集中精力提高公司的长期经营效益。

5、建立经营者人才市场，健全经营者更换机制。创造条件积极培育经营者人才市场，形成一个对经营者较为客观的评价体系，为解决代理问题提供可靠的信息支持，用市场机制来配置企业家资源，从外部形成对经营者的激励和硬约束。 6、实行职工参与制度，发挥职工的管理主体作用，有效监督经营者的日常经营活动，防止会计舞弊行为发生。

（二）实施诚信工程,加强制度建设,营造一个人人讲诚信的良好环境 会计诚信的必要条件是社会诚信。社会诚信了会计才能变得诚信。而加强社会诚信是一项系统工程,需要全社会长期的共同努力方可完成。实施诚信工程应着力解决好以下几个问题：

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