中级会计实务第15章-政府补助-练习题

（答案中的金额单位用万元表示） 2.

甲股份有限公司（以下简称甲公司），为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司的内部审计人员对其2014年的相关业务进行了内部审计，发现了如下几个问题：

（1）12月1日甲公司委托同为增值税一般纳税人的乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为55元。合同规定乙公司按每件80元的价格对外销售（不含增值税），甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费，至2014年年底乙公司的上述商品尚未对外出售，甲公司的账务处理为：确认销售收入8000元，结转销售成本5500元；

（2）12月10日，甲公司与丙公司签订协议，约定向丙公司销售100件商品，单位销售价格为200元（不含增值税），单位成本为150元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，协议约定丙公司应于2015年2月1日之前支付货款，5月30日之前有权退回该批商品。商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率为10%，商品发出时纳税义务已经发生。至年末尚未发生退回甲公司2014年对该事项的账务处理为：确认销售收入20000元，并结转销售成本15000元；

（3）12月20日甲公司与丁公司签订协议，采用分期收款方式向丁公司销售一批商品。该批商品实际成本为15400元。协议约定，该批商品销售价格为20000元（不含增值税，下同），分5次于每年12月31日等额收取。合同签订当日，对外发出商品。2015年12月31日收取第一笔款项，在现销的方式下该批商品的销售价格为16000元。假定甲公司发出商品时，有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。甲公司对该事项的账务处理为：确认销售收入20000元，并结转成本15400元；

要求：针对上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，如果不正确说明理由并写出正确的会计处理。 （答案中的金额单位用元表示） 3.

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000万元，增值税税额为8500万元，该批健身器材的销售成本为26000万元，商品已发出，货款尚未收到，协议约定乙公司在2015年10月31日之前有权退还该批健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约12%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 要求：

（1）编制甲公司上述业务5月份的会计处理。 （2）如果2015年10月31日实际发生销售退货率为10%，编制退货时会计处理。 （3）如果2015年10月31日实际发生销售退货率为15%，编制退货时会计处理。 （答案中金额单位用万元表示） 4.

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2014年发生如下业务：

（1）2014年10月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：乙公司购

入甲公司10件A产品，每件销售价格为300万元。甲公司已于当日收到乙公司货款并开具增值税专用发票。该产品已于当日发出，每件销售成本为160万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年3月31日按每台360万元价格购回全部该产品。（2）甲公司与丁公司签订以旧换新业务合同，2014年12月20日按照合同向丁公司销售B产品10台，单价为350万元，单位销售成本为230万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品入库，每件回收价为50万元（不考虑换回材料的增值税），款项均已收付。要求：根据上述资料编制相关的账务处理。 答案解析

一 、单项选择题 1. 【答案】 D 【解析】

直接取得资产属于政府补助，比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权等；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。选项D，不属于政府补助。

【知识点】 政府补助的主要形式 2. 【答案】 D 【解析】

选项D，税收返还形成的税收优惠属于政府补助，其他形式形成的税收优惠不属于政府补助。

【知识点】 政府补助的主要形式 3. 【答案】 C 【解析】

选项A，应当在实际取得资产并办妥相关手续时按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量；选项B和D，通常应当在实际收到款项时按照实际收到的金额计量。

【知识点】 与资产相关的政府补助 4. 【答案】 C 【解析】

甲企业2014年1月31日递延收益余额=1.8×10000×0.028×2/3=336（万元）。

【知识点】 与收益相关的政府补助 5. 【答案】 C 【解析】

企业实际收到退回的税款，直接计入当期营业外收入。

【知识点】 与收益相关的政府补助 6. 【答案】 A 【解析】

甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×6/12=-40（万元）。

【知识点】 与资产相关的政府补助 7. 【答案】 B 【解析】

由于设备仍处于建造过程中，有关的政府补助计入递延收益不影响损益；收到当地政府追加的投资不属于政府补助；所以甲公司2014年度因政府补助确认的营业外收入金额=220+1500/30×6/12=245（万元）。

【知识点】 与资产相关的政府补助 8. 【答案】 B 【解析】

收到拨款确认递延收益300万元，在2015年和2016年分别转入营业外收入150万元，所以影响2015年所有者权益的金额为150万元。

【知识点】 政府补助的会计处理 二 、多项选择题

1. 【答案】 A, D 【解析】

政府补助的特征：（1）无偿性；（2）直接取得资产。

【知识点】 政府补助的定义及其特征 2. 【答案】 A, B 【解析】

选项C和D，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。

【知识点】 政府补助的主要形式 3. 【答案】 A, B 【解析】

选项A，属于与收益相关的政府补助；选项B，不属于政府补助。

【知识点】 与资产相关的政府补助 4. 【答案】 A, B 【解析】

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

【知识点】 与收益相关的政府补助 5. 【答案】 A, D

【解析】

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益，选项A和D正确。

【知识点】 与收益相关的政府补助 6. 【答案】 C, D 【解析】

企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益，选项C和D正确。

【知识点】 政府补助的会计处理 7. 【答案】 B, C, D 【解析】 选项A，甲公司2010年5月1日收到拨款315万元计入递延收益；选项D，2015年12月31日，该设备的账面价值=720-720/10×5.5=324（万元），处置固定资产利得=350-324=26（万元）。2015年12月31日递延收益余额=315-315/10×5.5=141.75（万元），2015年递延收益摊销金额=3510/10=31.5（万元），甲公司2015年影响利润总额的金额=26-720/10+141.75+31.5=127.25（万元）。

【知识点】 与资产相关的政府补助 8. 【答案】 B, C, D 【解析】

取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，选项B不正确；取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益，选项C和D不正确。

【知识点】 与资产相关的政府补助 三 、判断题

1. 【答案】 2 【解析】

企业收到政府拨入有专项用途的资本性投入款属于政府的资本性投入，不属于政府补助。

【知识点】 政府补助的定义及其特征 2. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 与资产相关的政府补助 3. 【答案】 2 【解析】

政府作为企业所有者投入的固定资产不属于政府补助。