自考 国家税收(00061) - 考试重点

带有整体性的问题。也为国际间的税负比较提供了基础。

国民国民生产总值是指 一个国家在一定时期内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。

国际经济组织对各国税收水平的比较，主要使用国内生产总值税收率。 国民收入 是全社会物质资料生产者创造价值的总和。 国民收入值包括新创造的或最终进入消费和服务的价值，不包括中间产品的价值、选用国民收入税收税率可以准确的衡量国民经济总体的税收水平，这一指标能够清晰的说明国家通过税收到底集中了多少国民收入。

中观税负 中观税负 即某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 微观税负 微观税负 指 纳税人个体，如单个企业、农民、居民个人的税收负担。

微观税负是制定税收政策时被考虑的最基本因素，研究微观税负是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题。

影响税收负担的因素1 经济发展水平 一般说来经济发展水平越高，宏观税率也越高。因为经济发展水平反映一个国家社会产品和社会财富以及经济效益的高低。2 国家职能的大小或者说国家对社会资源配置的参与程度的大小。 政府对社会资源的支配程度越高，必然体线为政府活动范围广，规模大，造成国家财政支出的增加，进而导致宏观税率的提高。3 经济体制和财政体制的影响 在西方国家 一般是单一体制的国家宏观税率要高于联邦制国家。 衡量一个国家的税负是否合理首先要看他的生产力水平和人均收入的多少。一般说来 生茶力水平越高，经济越发达创造的社会财富越多，人均收入也越高，税负能力也就越强，反之 则亦然。

当今税负总体可分为三类 ；第一类 是重税副国家 大多数是发达国家国内生产总值税收率 一般在35% 以上。第二类 是中等税负国家 发展中国家多属于这一类，国内生产总值税收率一般在 20%-30% 第三类是轻赋税国家国内生产总值税收率在15%以下。 我国的税负水平总体偏低。不但低于发达国家也低于发展中国家，与我国的经济水平不相适应 第二节 税负转嫁 税负转嫁：指纳税人将其缴纳的税款，通过各种途径全部或部分的转嫁给他人的经济过程和经济现象。

税负归宿是指税收负担的最后承担者，即税负的最终落脚点。 税负归宿有法定归宿和经济归宿之分。

法定归宿是税法上规定的应纳税的承担者，经济归宿是指税收负担的最后承担者。 税收活动的全过程要经过三个环节，税收冲击、税负转嫁、税负归宿。

税收冲击 是指国家征税就会对纳税人产生的税收冲击。 税收冲击、税负转嫁、

税收归宿三者共同反映了税收负担变化的全过程。这中间 税收冲击是起点，经过转嫁，税负到达终点。

税负转嫁的方式 1 前转 又称顺转，是指税负通过市场买卖，由卖方转嫁给买方也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品的价格方式于商品交易之时，顺利的转嫁给消费者，前转时税负转嫁中一种最为普遍的形式。一般说来 前转可以一次完成，也可以通过几次完成，通过多次完成的前转叫复前转。2 后转 后转又称逆转，是指税负无法通过市场买卖转嫁给买方而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。 3 混转， 又称散转，是指纳税人所应

承担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，是税负分担给许多人负担。 4 消转 又称转化，是指纳税人无法将税负前转 、后转的情况下依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低成本，使由于承担税负而造成的损失在新增的利润中得到抵补，由于这种形式是纳税人自己把税负“消化”了故被称为消转。消转按形式又分为积极消转和消极消转。 积极消转是指纳税人在受到纳税冲击后，通过改良生产技术、改革工艺流程、

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改善经济管理、精打细算、节约开支、降低生产成本、提高生产效率 等科学合理的方式来增加利润，从而将税负损失抵补掉。消极消转是指纳税人受到税收冲击后，运用压低工人的工资延长劳动时间、增加劳动强度、使用劣质材料和偷工减料等不合理手段来达到增加利润，以消除税收负担。5 税收资本化 税收资本化又称资本还原或税收偿本，是指税收折人资本财产的价格之内，也就是说，当被课税的货物出售时，其买者已将此货物以后所应缴纳的税款，从所买货物的价格中预习扣除，以后税款名义上虽由买者负担，实际上仍为卖家负担。 税负转嫁的制约因素 ：税负转嫁主要是就商品课税而言的。商品课税能否转嫁及程度如何受到很多的因素的影响，包括商品供求弹性、成本的形态、课税的对象的性质、资本和劳动力转移的难易程度、课税商品的需求弹性、课税商品的市场垄断程度。起决定作用的两个因素是 被课税商品的需求弹性、供给弹性。1 商品需求弹性和税负转嫁 所谓商品的需求弹性是指 商品的需求量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起需求量减少或增加的比率。从商品的需求弹性与税负的转嫁的关系上来看，需求弹性越小，越容易转嫁，商品的需求弹性越大，越不越转嫁。2 商品的供给弹性 是指商品的供给量的变化相对于商品的价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。 从商品德供给弹性与税负的转嫁关系来看，供给弹性越小，越不易转嫁，商品的供给弹性越大，越容易转嫁。 税负转嫁与商品的需求弹性成反比，需求弹性越大，税负越容易向生产者方向转化，需求弹性越小，税负越容易向消费者的方向转化；而与商品的供给弹性成正比，供给弹性越大，税负越容易向消费者的方向转化，供给弹性越小，税负越容易向生产者转化。 我国社会主义市场经济下的税负转嫁 。 在我国现阶段市场经济条件下，税负转嫁是客观存在的，其理由在于 1 经济利益机制驱使企业产生税负转嫁的动机 在市场经济中，产权制度是明晰的，经济利益是经济利益是经济活动的核心，经济活动的主体都有完全独立的所有权、经营权和经济利益，都要自主经营、自负盈亏、并且由于改革，我国出现了多种经济成分并存的社会经济结构、不同的经济成分之间，尤其是非全民所有制经济之间，都有自己独立的经济利益，这就决定了他们必然要追求自身利益的最大化。 2 自由价格为税负转嫁提供了条件 在市场经济中，各经济主体越来越多的通过市场，以价格形式进行经济上的联系，而价格转换机制中又主要是以市场决定的协商价格和自由价格为主，这就是为我国市场经济条件下实现税负转嫁提供了基本条件和现实可能性。 3 税负转嫁是政府间接调控的重要手段 税负转嫁机制可以起到调节资源配置，促进社会供求平衡的作用，是市场经济国家用于干预经济的重要手段之一。 4 外商企业的税负转嫁是客观现实。 总之，随着改革开放的深化，我国的经济体制模式逐步由计划体制过渡到市场体制，而无论是资本主义市场经济体制还是社会主义市场经济，只要是在市场经济条件下，税负转嫁是不可避免的，这是一种不以人们的意志为转移的客观经济存在。 第六章 新中国税制的建立和发展

第一节 1950年统一全国税政，建立社会主义新税制

（要则）规定，除农业税外全国征收14种中英税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。

1950年7月国家对税收进一步调整，以照顾经济恢复中的工商业遇到的困难。调整的主要内容包括：减并税种，把房地产税和地产税合并为城市房地产税；决定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征；减并货物税和印花税税目；调低税率，增加所得税级距，把盐税，所得税、货物税和房地产税的某些税率调低；改进工商税收的征收办法和纳税手续。

1953年的税制制定 这次修正税制的主要内容是试行商品流通税 商品流通税是对某些特定的商品按其流转额从生产到消费实行一次课征得税收。

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商品流通的征税的范围包括：烟、酒、麦粉、火柴、棉纱、水泥、酸、碱、化肥、原木、钢材、生铁、矿物油等22种产品。 第二节1958年-1978年的税制

1958年改革工商税制主要内容是 试行工商统一税

工商统一税目分为两大部分：一部分是工农业产品，它大体上是根据产品性质、用途、和部门分工相接近、积累水平相接近等原则来划分的。如 卷烟、酒、棉纱等。另一部分是商业零售、交通运输和服务性业务。 1958年统一全国农业税制

1973年前税制的其他变动 1 1959年 “税利合一”的试点 1962年开征集市交易税

1963年调整工商所得税 具体的政策是，个体经济重于集体经济 ，合作商店重于其他合作经济。

调整的主要内容有 1 调高个体工商业所得税负担，实行十四级全额累进税率，另外还有加成的规定，2 调高合作商店所得税的负担，实行九级全额累进税率，另外还有加成的规定；调整手工业和交通运输业合作社的所得税负担，实行八级超额累进税率。

1973年改革工商税制 工商税是把企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税，车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并而成的。合并以后，国营企业只需交纳一种工商税，集体企业只要交纳是工商税和工商所得税。 工商税的征税范围 包括 工业’、商业领域的商品流转额和非商品营业税。其纳税环节选择在工业销售和商业零售环节，批发环节不纳税。在纳税环节上采用两次课税制。 第三节 1979-1993年的税制 两步利改税的实施 1979年以来，我国的税制进行了一系列的调整，这次改的核心是利改税，即把原来的国营企业向国家上交的利润改为征税的办法。

改革：1利改税的第一步改革 这次改革的总原则思，要把国家、企业、职工、三者的利益分配的关系处理好。最重要的事管住两头，一头是把企业搞活，一头是国家要的是大头，企业得中头，个人得小头。这次改革的主要内容是对国营企业普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润，采取多种形式上交国家，实行税利并存。 2 利改税的第二步改革 利改税的第二步改革的基本内容是：将国营企业应上交的财政收入按八种税种向国家上交。也就是由“税利并存”逐渐过渡到完全的“以税代利 ”，税后利润归企业安排使用。 具体内容如下：1 对盈利的国营企业征收所得税 2 把原来的工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税、和盐税四种税 。同时，吧产品税的税目化细，适当的调整税率，以发挥税收调节生产和流通的杠杆作用。 3 对某些采掘企业开征资源税，以调节由于自然资源和开发条件的差异而形成的极差收入，促进企业加强经济核算，有效的管理和利用国家资源。恢复和开征房产税、土地使用税、车船使用税和城市维护建设税四种地方税。

1979年以来全国税制改革的税种设置 1979年形成了新的税制体系共33个税种 1 流转税制 7个 2 所得税制 9个 3 资源税 4个 4 财产税制 3个 5 行为税制 10个

利改税的评价 利改税的方向正确 、成绩显著。利改税的核心是对国营企业开征所得税，他突破了长期以来对国营企业不能征收所得税的理论禁区，是国家和国有企业分配关系的重大突破。

利改税的事物有主客原因：从客观上来看，主要是税制改革超前，而与之相适应的同步配套的各种改革没跟上。 利改税仓促上马，步伐走得太快。 从主观方面看，我们对利改税的理论准备不足，也造成利改税的失误，主要是利改税的概念就不准确。 第四节 1994年税制的重大改革

税制改革的必要性 1 税制改革是建立和完善市场经济的需要。 2 建立社会主义市场经不

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能没有宏观调控。 3 税制改革是当前整个经济改革的重要一环。4 现在的分配关系，包括国家与企业的分配关系、中央与地方的分配关系，既不合理也不规范。5 市场经济是开放的经济，我国经济是国际经济的有机组成成分。

税制改革的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。

税制改革必须遵循的原则是：1 要有利于加强中央的宏观调控能力。2 税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作用。 3 体现公平税负，促进平等竞争。 4 体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展。 5 简化、规范税制。

税制改革的内容 1 所得税改革 2 流转税改革 3 其他税种的改革 ㈠开征土地增值税㈡研究开征证券交易税㈢研究开征遗产税㈣抓紧改革城市维护建设税㈤减并税种 ⑴取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税、奖金税和工资调节税，其中特别消费税和烧油特别税并入起特殊调节作用的消费税，盐税并入资源税⑵选择适当的时机对外商投资企业和外籍人员征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房产税和车船使用税，并将现在已经偏低的税率或税额适当的调高⑶选择适当的时机调高土地使用税的税额⑷下放屠宰税和筵席税。

第七章 流转税制 第一节 增值税

增值税是以法定增值额为增值对象的一种税。

增值额：是企业或个人在生产过程中新创造的那部分价值。 国际上吧道道按全值征收的营业税，叫多环节阶梯式的流转税。

各国增值谁制度的比较：实施范围不同 局部实行 全面实行； 对固定资产的处理不同 消费型增值税 生产型增值税 收入型增值税； 税率运用的多少不同 ； 征税方法不同 直接计算法 增值额=本期发生的工资+利润+租金+其他鼠疫增值项目的数额 应纳税金=增值额*增值税率

减法 增值额+企业本期销售额-规定扣除的非增值额 应缴税金=增值额*增值税率

间接计算法 应纳税额=销售额*增值税率-本期购进中已纳额

增值税优点： 一、 增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。1增值税有利于专业化协作生产的发展。2增值税摄影各种生产组织结构的建立。 二、增值税有利于扩大国际贸易往来。1增值税有利于鼓励进口。2增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。 三、增值税有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。 征收范围：对所有销售货物货进口货物都征收增值税。并对工业性及非工业行的加工、修理修配也征收增值税。

13%税率：宣传、文教用品 支农产品 国务院规定的其他货物。零税率：报关处境货物 输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

税率设计原则:基本保持原税负 税率尽量简化 税率差距小 税率适用率货物少

某商品某一流转环节的税率=该环节及以前各环节应承担的税额之和/该环节的流转额 某商品零售环节的税率=该商品各流转环节该承担的税额之和/该商品的零售额 某一流转环节的整体税额=该环节流转额*该环节税率

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