会计专业技术资格中级会计实务(所得税)模拟试卷19

会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷19

(总分：72.00，做题时间：90分钟)

一、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。(总题数：10，分数：20.00)

1.A公司适用的所得税税率为25％，各年税前会计利润均为1000万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2017年转回以前年度计提的坏账准备100万元。下列关于A公司2017年有关所得税的会计处理正确的有( )。

A.纳税调整减少100万元 √

B.2017年产生应纳税暂时性差异100万元

C.2017年确认递延所得税资产贷方发生额25万元 √ D.2017年确认递延所得税费用25万元 √

选项A，计提的坏账准备纳税调整增加，转回以前年度计提的坏账准备则纳税调整减少；选项B，2017年应是转回可抵扣暂时性差异100万元；选项C、D，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”25万元。 2.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”科目增加的有( )。

A.本期计提固定资产减值准备 √ B.本期转回存货跌价准备

C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 √ D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

选项B、D，都是可抵扣暂时性差异的转回，会引起递延所得税资产的减少。 3.企业因下列事项确认的递延所得税，记入利润表“所得税费用”的有( )。 A.可供出售金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异 B.交易性金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异 √ C.交易性金融负债因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异 √

D.公允价值模式计量的投资性房地产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异 √

可供出售金融资产期末公允价值变动的金额应计入其他综合收益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益，不构成利润表中的所得税费用。

4.企业持有的采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础会产生差异，如果拟长期持有该项投资，正确的会计处理有( )。

A.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异，预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故不确认递延所得税 √

B.因确认投资损益产生的暂时性差异，由于在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，故不确认递延所得税 √

C.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间不会转回，故不确认递延所得税 √

D.如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响 √ 5.下列关于所得税的表述中，不正确的有( )。

A.当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用 √

B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵销 C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用 √ D.商誉会产生应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债

选项A、C同理，如果是因直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异，则其对应的递延所得税资产也计入所有者权益。

6.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。 A.账面价值大于其计税基础的资产 √

B.账面价值小于其计税基础的负债 √ C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 选项C、D仅能产生可抵扣暂时性差异。

7.下列各项资产和负债中，可能形成暂时性差异的有( )。 A.使用寿命不确定的无形资产 √ B.已计提减值准备的固定资产 √

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 √ D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，同时需要每期进行减值测试，但税法规定按一定方法进行摊销，可能会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不认可，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳的滞纳金，税法不允许扣除，是非暂时性差异。 8.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有( )。 A.存货期末的可变现净值高于成本 √ B.购买国债确认的利息收入 √ C.固定资产发生的维修支出 √

D.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试

选项D，使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，而税法要分期摊销，因此，无论其是否发生减值，均可能产生暂时性差异。

9.下列各项负债中，其计税基础不为零的有( )。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 √ B.因购入存货形成的应付账款 √ C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金 √

负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一未来期间税前列支的金额=0。

10.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。 A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元 √ B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元 C.企业当期确认的国债利息收入500万元 √ D.企业因违法支付的罚款支出200万元 √

选项A、C、D，均产生永久性差异，账面价值=计税基础；选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础。

二、判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。(总题数：7，分数：14.00)

11.递延所得税资产的确认原则是以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 ( ) A.正确 B.错误 √

12.税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，由此产生的暂时性差异应确认递延所得税资产。 ( ) A.正确 B.错误 √

税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

13.对于享受优惠政策的企业，如经国家批准的高新技术企业，享受一定的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。 ( ) A.正确 B.错误 √

14.以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。 ( ) A.正确 B.错误 √

不是所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。例如可供出售金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无须纳税调整。

15.企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 ( ) A.正确 B.错误 √

该经营亏损虽然不是因资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应确认相关的递延所得税资产。

16.对于合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销列示。 ( ) A.正确 B.错误 √

合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且有意图以净额结算。

17.如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间可能会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。 ( ) A.正确 B.错误 √

交易金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，既可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异。

三、综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。(总题数：5，分数：38.00)

A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％。 资料一：2015年12月31日，A公司购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限、残值与会计规定相同。 资料二：假定A公司各年利润总额均为1 000万元。 资料三：根据相关规定，A公司自2018年以后不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25％。不考虑其他因素。 要求：（分数：4.00）

(1).根据题目资料，填列暂时性差异计算表(见表15—4)。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：暂时性差异计算表如表15—7所示。) (2).编制A公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。(答案中的金额单位用万元表示) __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2016年年末： ①账面价值=500一500／5=400(万元) ②计税基础=500—500×2／5=300(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=400一300=100(万元) ④递延所得税负债期末余额=100×15％=15(万元) ⑤递延所得税负债发生额=15一0=15(万元) ⑥应交所得税=(1 000+500／5—500×2／5)×15％=135(万元) ⑦所得税费用=135+15=150(万元) 借：所得税费用 150 贷：应交税费——应交所得税 135 递延所得税负债 15 2017年年末： ①账面价值=500一500／5×2=300(万元) ②计税基础=300一300×2／5=180(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=300一180=120(万元) ④递延所得税负债期末余额=120×25％

=30(万元) ⑤递延所得税负债发生额=30一15=15(万元) ⑥应交所得税=(1 000+500／5—300×2／5)×15％=147(万元) ⑦所得税费用=147+15=162(万元) 借：所得税费用 162 贷：应交税费——应交所得税 147 递延所得税负债 15 2018年年末： ①账面价值=500一500／5×3=200(万元) ②计税基础=180—180×2／5=180一72=108(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=200一108=92(万元) ④递延所得税负债期末余额=92×25％=23(万元) ⑤递延所得税负债发生额=23—30=一7(万元) ⑥应交所得税=(1 000+500／5一180×2／5)×25％=257(万元) ⑦所得税费用=257—7=250(万元) 借：所得税费用 250 递延所得税负债 7 贷：应交税费——应交所得税 257 2019年年末： ①账面价值=500一500／5×4=100(万元) ②计税基础=108／2=54(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=100一54=46(万元) ④递延所得税负债期末余额：46×25％=11．5(万元) ⑤递延所得税负债发生额=11．5—23=一11．5(万元) ⑥应交所得税=(1 000+500／5一108／2)×25％=261．5(万元) ⑦所得税费用=261．5—11．5=250(万元) 借：所得税费用 250 递延所得税负债 11．5 贷：应交税费——应交所得税 261．5 2020年年末： ①账面价值=0 ②计税基础=0 ③应纳税暂时性差异累计额=0 ④递延所得税负债期末余额=0 ⑤递延所得税负债发生额=0一11．5=一11．5(万元) ⑥应交所得税=[1 000+500／5—108／2]×25％=261．5(万元) ⑦本期所得税费用=261．5—11．5=250(万元) 借：所得税费用 250 递延所得税负债 11．5 贷：应交税费——应交所得税 261．5)

2016年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： 资料一：截至2016年7月3日，该研发项目共发生支出5 000万元，其中费用化支出1000万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，采用直线法摊销。税法规定，企业费用化的研发支出按150％税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的1．50％确定应予摊销的金额，摊销年限和摊销方法与会计相同。 资料二： ①假定甲公司每年的税前利润总额均为10 000万元；甲公司适用的所得税税率为25％。 ②假定甲公司2016年年初不存在暂时性差异。 要求：（分数：4.00） (1).计算2016年年末无形资产的账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：账面价值=4 000—4 000／10×6／12=3 800(万元) 计税基础=4 000×150％一4 000×150％／10×6／12=5 700(万元) 可抵扣暂时性差异累计额=1900(万元) 不需要确认递延所得税资产。 应纳税所得额=10 000—1 000×50％+4 000／10×6／12—4 000×150％／10×6／12=9 400(万元) 应交所得税=9 400×25％=2 350(万元) 相关会计分录为： 借：所得税费用 2 350 贷：应交税费——应交所得税 2 350)

(2).计算2017年年末无形资产账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：账面价值=4 000—4 000／10×1．5=3 400(万元) 计税基础=4 000×150％一4 000×150％／10×1．5=5 100(万元) 可抵扣暂时性差异累计额为1700万元，不需要确认递延所得税资产。 应纳税所得额=10 000+4 000／10—4 000×150％／10=9 800(万元) 应交所得税=9 800×25％=2 450(万元) 相关会计分录为： 借：所得税费用 2 450 贷：应交税费——应交所得税 2 450)

甲公司适用的所得税税率为25％。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司预计未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2017年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： 资料一：持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 资料二：计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。 资料三：持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 资料四：计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 资料五：长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5 000万元，因被投资单位宣告分派现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 资料六：当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元。其中，投资成本为4 800万元，损益调整1800万元，其他权益变动200万元，期末计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 资料七：甲公司自行研发无形资产于2017年12月31日达到预定用途，其账面价值为1000万元，计税基础为无形资产成本的150％。资料八：因销售产品承诺提供保修服务，当期确认预计负债300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 资料九：因