新企业所得税法“合理性原则”的判断

新企业所得税法“合理性原则”的判断

【摘要】 统一后的新企业所得税法确立了税前扣除和特别纳税调整的“合理性原则”。征管实践中对如何判断合理的支出、合理的商业目的等需要结合会计、税务等专业知识和社会常识,以及会计、税务人员的职业判断能力进行解读,文章对此作了初步分析。

【关键词】 企业所得税法;合理性原则;职业判断

一、“合理性原则”在新旧企业所得税法中的应用

“合理”一词,意为合乎道理或事理。“合理性原则”在我国企业所得税立法中的应用,是为防止企业利用不合理的费用支出调节利润水平,规避国家税收,以及为全面加强我国的反避税工作而提出的原则要求。

限于立法机关立法成熟度、税务机关可操作性及企业会计人员业务水平等原因,原内、外资企业所得税法对“合理性原则”的应用尚处于初始阶段。国务院于1993年颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则仅有三处提到“合理”一词。而2007年3月16日,十届五次全国人大审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》,共计在4款条文中5次用到了“合理”这个词。上述条款主要涉及到两个类别:一是企业所得税税前扣除项目的列支,如企业所得税法第8条;二是反避税的特别纳税调整措施,如第41条,第45条和第47条。但是,企业所得税法基于整个框架、体例等方面的考虑,并没有对什么是合理的支出、合理的方法、合理的经营需要和合理的商业目的等作出明确的界定。这些问题直接影响到企业应纳所得税额的大小,国务院制定的《企业所得税法实施条例》对此作了必要地阐释,其中共有14条款19次用到了“合理”这个词,但部分条款仍显得比较抽象。为了便于实践操作,会计、税务人员必须利用专业知识、社会经验和职业判断对 “合理性原则”作进一步解读。

二、对企业所得税前扣除项目“合理性”的判断

(一)对企业所得税法所称“合理的支出”的判断

《企业所得税法》第8条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。《实施条例》第27条进一步说明,合理的支出是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

合理性原则作为规范企业所得税税前扣除的一项基本原则,真实性与合法性是“合理性”的基础和前置条件。真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外,任何支出除非确属已经真实发生,否则不得在税前扣除;合法性是指无论支出是否实际发生或合理与否,如果是非法支出,不符合税法的有关规定,即使财务会计法规或制度规定可作为费用支出,也不得在企业所得税前扣除。在判断“合理性”前,纳