长期股权投资执行2014新会计准则有关的衔接方案

长期股权投资执行2014新会计准则有关的衔接方案 1. “三无投资”由长期股权投资调整纳入金融资产核算。

“三无投资”指企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。根据准则要求将其调整纳入可供出售金融资产核算。

①账务调整

对账面“三无投资”有余额的，借记“可供出售金融资产-其他-成本”科目，贷记“长期股权投资-参股公司”科目；对已提减值准备，相应转入可供出售金融资产减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，贷记“可供出售金融资产减值准备-其他”科目。

②追溯调整

以各追溯期持有的“三无投资”为基础进行资产重分类调整处理，即现已处臵但在追溯期持有的，持有期间仍需进行报表调整。

2. 根据重大影响的判断条件，将部分投资转按权益法核算。

企业需根据下列情形梳理原在可供出售金融资产核算的金融股权及采用成本法核算其他股权投资是否对被投资单位存在重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构

中派有代表、参与被投资单位财务和经营政策制定、与被投资单位之间发生重要交易进而影响被投资单位的生产经营决策、派出有权力主导被投资单位相关活动的管理人员、提供被投资单位生产经营依赖的技术或技术资料。

企业根据上述情形综合考虑所有事实、情况做出恰当的判断，对被投资单位具有重大影响的金融股权及其他股权投资，改按权益法核算，并按报表列报要求进行追溯调整。

①可供出售金融资产调整为按权益法核算股权投资 将可供出售金融资产调整为权益法核算的股权投资成本价。借记“长期股权投资-权益法-联营企业-投资成本”，贷记“可供出售金融资产-xx-成本”。

将原计入权益的公允价值变动冲回。借记“资本公积-被投资单位其他权益变动”，贷记“可供出售金融资产-xx-公允价值变动”

②成本法核算的权益投资改按权益法核算

视同自具有重大影响日起一直采用权益法核算。借记“长期股权投资-权益法-联营企业-投资成本”，借记“长期股权投资-xx-成本法”（负数）。

③追溯调整

对被投资单位2014年以前年度实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动，在2014年调整期做调整分录：借记“长期股权投资-损益调整”、“长期股权投资-其他综合收

益”、“长期股权投资-其他权益变动”，贷记“盈余公积”、“利润分配-年初未分配利润”、“其他综合收益-权益法能重分计入损益部分/权益法不能重分计入损益部分”、“资本公积-被投资单位其他权益变动”。

对被投资单位2014年当年实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动的调整。借记“长期股权投资-损益调整”、“长期股权投资-其他综合收益”、“长期股权投资-其他权益变动”，贷记“投资收益”、“其他综合收益-权益法能重分计入损益部分/权益法不能重分计入损益部分”、“资本公积-被投资单位其他权益变动”。

3. 追加或减少投资导致资产类别发生变化的调整 ①追溯期间存在因追加投资导致由金融股权投资变为对合营或联营投资，按追加日金融股权投资公允价值加上取得新增投资而应支付对价的公允价值，借记“长期股权投资-权益法-联营企业/合营企业-投资成本”，贷记“可供出售金融资产”、“银行存款”等科目；将原金融股权投资计入权益的其他综合收益结转计入当期损益，借记“资本公积-其他资本公积”，贷记“投资收益”。

将确认的投资成本与按照追加投资后的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加日可辨认净资产公允价值份额比较，差额大于零不调整长期股权投资账面价值，反之，调整长期股权投资账面价值，并计入当期营业外收入。

②追溯期间存在因追加投资导致由金融股权投资变为对子公司投资，按追加日金融股权投资公允价值加上取得新增投资而应支付对价的公允价值，借记“长期股权投资-投资成本”，贷记“可供出售金融资产”、“银行存款”等科目；将原金融股权投资计入权益的其他综合收益结转计入当期损益，借记“资本公积-其他资本公积”、“其他综合收益”，贷记“投资收益”。

③追溯期间存在因减少投资导致对子公司变为金融股权投资的，按丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，借记“可供出售金融资产-其他”，贷记“长期股权投资-权益法-联营企业/合营企业”、“投资收益”。

④追溯期间存在因减少投资导致对合营或联营投资变为金融股权投资的，按丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，借记“可供出售金融资产-其他”，贷记“长期股权投资-权益法-联营企业/合营企业”、“投资收益”。原权益法核算方法下的其他综合收益和其他权益变动转入终止权益法核算时的当期损益，借记“其他综合收益”、“资本公积-其他资本公积”，贷记“投资收益”。

4. 权益性投资调整为持有待售资产

企业就已经处理该股权作出决议、已经与受让方签订了不可撤销的转让协议、该项转让很可能在一年内完成的对联

营企业或合营企业的权益性投资，应重分类为持有待售资产，终止权益法核算，并按账面价值与公允价值减去处臵费用后的净额孰低进行计量。

①对截止2014年年初尚未完成处臵且符合上述持有待售条件的权益性投资进行追溯调整，在符合持有待售资产条件之日起终止权益法核算，在调整期借记“持有待售的股权投资”，贷记“长期股权投资-权益法-联营企业/合营企业”。

将终止日至2013年年底对该投资确认的净损益、其他综合收益及其他权益变动一并冲销处理，借记“长期股权投资-权益法-联营企业/合营企业-损益调整/其他权益变动”（负数），贷记“利润分配-未分配利润”（负数）、“盈余公积”（负数）、“资本公积”(负数)。

同时对于终止日权益性投资的账面价值高于投资处臵价格减去处臵费用后的差额，作为资产减值损失计入终止期间的当期损益，借记“利润分配-未分配利润”、“盈余公积”，贷记“长期股权投资减值准备-联营企业/合营企业”。

②2014年末存在持有待售合营或联营股权投资的，按新规定进行处理。