谈谈我对审计准则的理解

谈谈我对审计准则的理解

应春荣

（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）

【摘 要】对审计准则理解失陷的根源在于理性有限，而对审计准则的改进，首先要从制度悖论中走出来；从公司治理结构来看，审计与其之间的关系表现在审计起源、交易费用、代理关系等方面，二者之间存在着极其密切的关系。如何了解和掌握审计专业知识，站在会计角度理解审计，进而深刻理解审计准则的内涵，领略先进的审计理念和审计方法，尤其是内部控制、计算机在审计中的运用等更加深了我们对审计工作的深刻认识，颇受启发，现将有关收获与心得作一分析。

【关键词】审计概念；审计准则；独立审计制度；理性博弈；国际趋同；内部控制 2010年9月1日，审计署8号令公布了修订后的《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《审计准则》），自2011年1月1日起施行。新的国家审计准则，与审计法和审计法实施条例保持了高度一致，同时吸收了近年来各级审计机关积累的成功经验，剔除了原准则中的过时内容及交叉重复部分，面貌焕然一新，全面理解掌握审计准则的创新内容和变化，是学好审计准则的关键。“整合专业知识，形成知识网络，碰撞裂变提升”激励我坚持不懈地完成每月读完一本名著，学习了道格拉斯.R.卡迈克尔、约翰.J.威林翰和卡罗.A.沙勒等审计学专家编著的《审计概念与方法》，我加深了对审计现行理论与审计实务操作指南，领略了西方发达国家先进的审计理念和审计方法，增强了我在实际财务工作中对审计观念和审计方法的了解，尤其是内部控制、计算机在审计中的运用等更加深了我对审计工作的深刻认识，颇受启发，收获很大。作者在著作中采用案例教学方法，展示了审计概念、理论及具体做法，为我们学习审计理论提供了一次难得的机会。 1 审计准则的涵义

审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。

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2 审计准则的基本内容

审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。美国审计总署（政府审计）于1972年颁布的审计准则中指出，“审计准则是对所进行的工作的质量和充分性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。” 2.1一般准则

一般准则是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力 、独立性、职业道德方面的约束。 2.2工作准则

工作准则是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。 2.3报告准则

报告准则是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容。 3简介

英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出，“审计准则说明了在审计过程中工作人员希望遵循的基本原则和惯例。”美国内部审计协会1979年指出，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。总结以上几种不同的定义，可以得出以下几点共同的认识：

(1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。

(2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，

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并对审计人员的审计行为予以规范和指导。

(3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。 (4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。

(5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。 综合以上所述，认为审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 3.1 审计准则的分类

根据审计主体的不同及其作用范围的不同，审计准则可分为民间审计准则、政府审计准则和内部审计准则。

民间审计准则是规范民间审计的行为规范，政府审计准则是规范政府审计的行为规范，内部审计准则是规范内部审计的行为依据。虽然他们所规范的主体不一样，但由于民间审计、

政府审计和内部审计之间也存在着相同的基本特征，所以，各审计准则之间也有其共性。 3.2审计准则的作用

审计准则在各国审计界受到重视，不仅是因为它在审计实务中发挥着重要作用，还因为 它的作用范围已经超过了审计业务工作的范围，对整个审计事业的发展起到了促进作用。

(1)制定、实施审计准则，可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。

(2)制定、实施审计准则，为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高。

(3)制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任。

(4)审计准则的制定、实施，有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。

(5)制定、实施审计准则，有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。 (6)制定、实施审计准则，有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化。

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3.3 审计准则的发展趋势

审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而产生的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何进行审计、应进行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承担法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。为了提高审计质量，明确审计责任，规范审计工作，美国职业会计师协会于1947 年公布了世界上最早的审计准则——《审计准则试行方案——公认的重要性和范围》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》。世界上其他国家，也相继参照美国的做法制订发布了审计准则，如加拿大从1968年开始发布审计准则；澳大利亚1951年制订了正式的审计准则；德国1964年正式发布审计准则；英国是民间审计产生最早的国家之一，但在制订审计准则方面却是西方发达国家中较晚的一个，直到1980年才制订出全国统一的审计准则。

考察世界范围审计准则发展的历史和现状，可以发现各种审计准则正在不断趋向国际统一，国际化已经成为审计准则发展的历史趋势。究其原因主要有社会需求的国际化、审计准则的技术特性和国际审计组织的积极贡献。在政府审计方面，1977年在联合国支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件《利马宣言——审计规则指南》。此后该组织又多次召开有关审计准则问题的国际研讨会，并设立审计准则委员会负责国际政府审计准则的制订工作。在民间审计方面，对审计准则达到国际间协调化做出最大贡献的是1977年成立的国际会计师联合会。它的7个常设委员会之一的国际审计实务委员会先后发表了一系列的《国际审计指南》，对各国审计界产生了重大的影响。在内部审计方面，国际化倾向也日趋明显。美国内部审计协会20世纪50年代以后逐步发展成为一个国际性学术组织，已有100多个会员国。 3.4 审计准则中存在的问题

经营审计有助于一个组织对其组织活动进行业绩评价、确定改进时机以及提出改进措施或未来活动的建议；内部审计师主动承担起经营审计检查财务和经营信息的可靠性，确定是

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