最新版中级会计实务2至章总结

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3.可供出售金融资产的账务处理

企业取得可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产—成本 【公允价值与交易费用之和】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （1）企业取得可供出售金融资产 企业取得可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产—成本 【债券的面值】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 （或）可供出售金融资产—利息调整【差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （或）可供出售金融资产—利息调整 【差额】 分期付息，一次还本的债券投资： 借：应收利息【票面利率计算确定的应收未收利息】 （或）可供出售金融资产—利息调整 【差额】 贷：投资收益【摊余成本和实际利率计算确定的利息收入】 （或）可供出售金融资产—利息调整【差额】 （2）资产负债表日，对于可供出售金融债券 到期一次还本付息的债券投资： 借：可供出售金融资产—应计利息【票面利率计算确定的应收未收利息】 （或）可供出售金融资产—利息调整【差额】 贷：投资收益【摊余成本和实际利率计算确定的利息收入】 （或）可供出售金融资产—利息调整【差额】 借：可供出售金融资产—公允价值变动 （3）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值 贷：资本公积—其他资本公积 高于其账面余额的差额 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录 （4）可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动【按原确认的减值损失】 贷：资产减值损失 （5）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资），减值损损失事项有关的 失不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 借：可供出售金融资产【按其公允价值】 （6）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 （或）资本公积—其他资本公积【差额】 的，在重分类日 贷：持有至到期投资 （或）资本公积—其他资本公积【差额】 借：银行存款【应按实际收到的金额】 （或）资本公积—其他资本公积【从所有者权益中转出的公允价值累计变动额】 （或）投资收益 【按其差额】 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 （7）出售可供出售金融资产时 精选范本

. —利息调整 —应计利息 （或）资本公积—其他资本公积【从所有者权益中转出的公允价值累计变动额】 （或）投资收益 【按其差额】 4.持有至到期投资的账务处理 借：持有至到期投资—成本【按该投资的面值】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资—利息调整【差额】 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整【差额】 ①分期付息，一次还本的债券投资： 借：应收利息【票面利率计算确定的应收未收利息】 （或）持有至到期投资—利息调整【差额】 贷：投资收益【摊余成本和实际利率计算确定利息收入】 （或）持有至到期投资—利息调整【差额】 ②一次还本付息的债券投资： 借：持有至到期投资—应计利息【票面利率计算确定的应收未收利息】 （或）持有至到期投资—利息调整【差额】 贷：投资收益【摊余成本和实际利率计算确定利息收入】 （或）持有至到期投资-利息调整【差额】 （1）企业取得的持有至到期投资 （2）资产负债表日，对于持有至到期投资 借：可供出售金融资产【按其公允价值】 （或）资本公积—其他资本公积【差额】 （3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资 贷：持有至到期投资—成本 产 —利息调整 —应计利息 （或）资本公积—其他资本公积【差额】 借：银行存款【按实际收到的金额】 （或）投资收益【差额】 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整 —应计利息 （或）投资收益【差额】 （4）出售持有至到期投资 例题3】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。 A.100万元 B.116万元

C.120万元 D.132万元

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【答案】B

【解析】2008年利润表中该项交易性金融资产应确认的投资收益＝960－（860－4－16）－4＝116（万元） 【例题7】A公司为一般纳税人。20×6年8月10日将500万元（含增值税）的应收账款以不附追索权方式出售给银行，在应收账款到期无法收回时，银行不能向A公司追偿。已计提坏账准备10万元。合同规定按应收账款的账面余额的5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，A公司实际收到款项450万元；20×6年10月16日实际发生的销售折让25万元（含增值税，增值税率17%）。 （1）20×6年8月10日出售应收账款

借：银行存款 450 其他应收款 （ 500×5%）25 坏账准备 10 营业外支出 15 贷：应收账款 500 （2）20×6年10月16日实际发生销售折让 借：主营业务收入 （25÷1.17）21.37 应交税费─应交增值税（销项税额） 3.63 贷：其他应收款 25

一、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值。 二、固定资产：不可以转回。 三、无形资产：不可以转回。

四、投资性房地产：1、成本计量不可以转回。2、公允价值计量不计提减值。 五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。 2、持有至到期投资可以转回。 3、应收账款和贷款可以转回。

4、可供出售金融资产可以转回。(如果的可供出售金融资产股票投资不是通过损益转回)

07长期股权投资 企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并

合并方式 控股合并 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 以数学公式表达 保持独立、成为子公司 A＋B＝A＋B 解散 参与合并各方均解散 A＋B＝A A＋B＝C 取得控制权 体现为长期股权投资 吸收合并 取得对方资产、并承担负债 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 合并成本＝付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋直接相关费精选范本

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用

长期股权投资初始计量和后续计量

取得方式 企业合并方式 同一控制 初始计量 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额计入资本公积。 非同一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 企业合并以外的方式 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 注意：在同一控制下的企业合并中，不会产生新的资产或负债，而在非同一控制下的企业合并中，会产生新的资产或负债。

总结： 投资方和被投资方的关系 控制 重大影响 共同控制 持股比例 大于50% 被投资投资方核是否纳入合并范围 方称为 算方法 子公司 成本法 子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算 （1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算； （2）共同控制或重大影响：权益法核算。 成本法核算。 后续计量 成本法核算。 不确认公允价值，不确认损益。 按被投资单位所有者权益账面价值的份额计量 联营企20%或以上至50%（含50%） 权益法 不纳入合并范围 业 两方或多方对被投资方持合营企权益法 不纳入合并范围 股比例相同 业 成本法 不纳入合并范围 没有共同控制和重大影响，活跃市20%以下 场没有报价 成本法下的账务处理，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 合并成本具体确定方法：

1.通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3.购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

（1） 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——

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