会计上岗证考试讲义3-10章范文

第四章 复式记账

本章主要讲述了下列内容：（1）复式记账法的概念和特点；（2）借贷记账法的记账符号、账户基本结构、记账规则、试算平衡；（3）会计分录；（4）借贷记账法的应用；（5）总分类账户与明细分类账户的平行登记。

本章的分值很高， 2006、2007考试分值分别为22分、15分。

三、会计等式

（一）资产、负债和所有者权益之间的关系

资产＝负债＋所有者权益

资产都是从一定的来源取得，资金来源在会计上称为权益。 资金的来源有两个方面，一个是向债权人借款，另外一个是所有者投入。所有者投入的叫所有者权益，向债权人借入的叫负债，也称为债权人权益。 所有者权益和债权人权益统称为权益。

资产、负债、所有者权益是财产资源这个同一体的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。任何一个企业的资产总额与权益总额客观上彼此相等，从任何时点来看，两者都保持着相互依存的平衡关系 资产＝债权人权益＋所有者权益 资产＝负债＋所有者权益

资产与权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式或称会计平衡公式。是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。

（二）收入、费用和利润之间的关系 收入－费用＝利润

这一会计等式体现了企业的经营成果，是编制利润表的依据。

（四）经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系

经济业务的发生，必然会引起资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化，但是就某一个企业而言，无论任何时候，发生任何变化，其资产总额同负债和所有者权益总额将永远保持平衡关系。 即每项经济业务发生都会引起会计要素不同形态变化，但不会破坏会计等式的平衡关系。会计等式永远是平衡的，所以将“资产＝负债＋所有者权益”叫恒等式。

在取得收入、发生费用情况下，会有以下的会计要素变动情况：

（1）取得收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。 （2）发生费用，会表现为费用的增加和资产的减少，或者是增加费用的同时增加负债。

（3）在会计期末，按收入减费用计算出的利润，在按规定程序进行分配后，仍为所有者权益的增加；反之，如若发生亏损，则又为所有者权益的减少。但变化后的会计等式仍会保持平衡。

? 多选题：

? 下列关于会计等式的表述中，正确的有（ ）。

? A.会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论基础

? B.“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，体现了企业在某一时期的财务状况 ? C.“收入-费用＝利润”这一会计等式，是企业资金运动的动态表现 ? D.会计等式揭示了会计要素之间的内在联系 判断题：

? 企业取得了收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。（ ）

第一节 复式记账原理

一、复式记账法的概念

记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。

记账方法有两种:一种是单式记账法，另一种是复式记账法。

单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。 二、复式记账的理论依据

1.资金运动具有质的规定性（体现在会计要素上）。 2.资金运动具有量的规定性（体现在数量增减变动上）。

3.资金运动具有规律性。资金运动的变化规律，集中表现在会计等式上，即资产＝权益。 资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。

资金运动有四种类型，但无论哪种类型都不会影响会计等式的平衡关系： （1）资产内部有增有减，总额不变。 （2）权益内部有增有减，总额不变。 （3）资产与权益同时增加，总额增加。 （4）资产与权益同时减少，总额减少。

[（3）、（4）两种提法与教材33页略有不同,但实质含义相同。

“负债与资产同增同减”包括“负债与资产同增”、“负债与资产同减”两种情况；

“所有者权益与资产同增同减” 包括“所有者权益与资产同增”、“所有者权益与资产同减” 两种情况；

负债与所有者权益统称权益，因此上述提法与教材实质含义相同]

[教材第一章（13页）所举例子为“资产与负债同增”、“资产与负债同减”仅相当于“负债与资产同增同减”]

三、复式记账法的特点及种类

复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，其特点是：

1.对每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。 各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。目前，我国已普遍采用借贷记账法。

第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向（指每笔业务对应科目借贷方向相反）、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。它是

各种复式记账法中应用最为广泛的一种方法。

借贷记账法起源于12世纪的意大利。 “借”、“贷”两字逐渐失去了原来字面含义，只作为记账符号

使用，用以表明记账方向。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

三、借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容。（注意:教材29页表述为“哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务”； 教材35页中间表述为“至于‘借’表示增加还是‘贷’表示增加，则取决

于账户的性质及结构”。三句话含义基本相同。）

（一）资产类账户结构

借增，贷减,借余

资产类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

（二）负债类账户 贷增，借减, 贷余

负债类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

（三）所有者权益类账户 贷增，借减, 贷余

所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

（四）成本类账户 借增，贷减,借余

成本类账户的借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数或结转数；期末余额在借方，表示尚未完

工产品的生产成本。

成本类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

（五）损益类账户

损益类账户反映企业发生的收入与费用，因此，可以将损益类账户分为损益收入类账户和损益支出类账户。 由于收入的增加一般会导致所有者权益的增加，因此，损益收入账户结构类似所有者权益类账户，贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数以及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一

般无余额。

由于费用的增加会导致所有者权益的减少，因此，损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反，借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账

户一般无余额。

切记: 损益类账户期末需转入“本年利润”账户

损益类账户期末结转后无余额 综上所述,账户结构如下:

账户分左右两边，等式也分左右两边；

从“资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入”这一式子去看,等式左边增加记左方，即借方，等式右边增加

记右方，即贷方。减少记相反方向。

所以资产、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入增加记贷方。按上述对照,可便于记忆.）

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则，概括地说就是：“有借必有贷，借贷必相等”。

资金运动的四种情况：

（1）资产内部有增有减，总额不变。 （2）权益内部有增有减，总额不变。 （3）资产与权益同时增加，总额增加。 （4）资产与权益同时减少，总额减少。 将上述四种情况与借贷记账法的账户结构相对照:

借 贷 （1）资产增加←→资产减少 （2）权益减少←→权益增加 （3）资产增加←→权益增加 （4）权益减少←→资产减少

由此可直观地看出借贷记账法的记账规则就是：“有借必有贷，借贷必相等”。

运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。发生对

应关系的账户称为对应账户。

五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡，是指根据会计等式以及记账规则，检查所有账户记录是否有错的过程，包括发生额试算平衡

法和余额试算平衡法两种方法。

1.发生额试算平衡法。它是根据本期全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期

发生额记录是否正确的方法。

在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，

分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。 平衡公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否有错的方法。它的理论依据是会计等式.根据余额时间不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。

平衡公式为：

全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

（注意：无论是发生额试算平衡法还是余额试算平衡法都是借贷平衡）

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平

衡关系。例如：1漏记；2重记；3颠倒了记账方向；

第三节 会计分录

一、会计分录的概念

会计分录，就是标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的一种记录。 会计分录三要素:应借应贷方向、账户名称（会计科目）和金额

二、会计分录的分类

会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录即一借一贷的会计分录。

复合会计分录是指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录（至少涉及三个账户）。 多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用。

复合会计分录一般可分解为若干简单会计分录.（ 换言之,复合会计分录是若干简单会计分录的合并）

三、会计分录的编制

从会计分录三个要素出发，编制会计分录的步骤如下： 1.定要素:分析经济业务所涉及的会计要素；

2.定科目、定增减: 分析涉及的科目（即账户的名称）、增还是减； 3.定借贷: 确定每个账户的借贷方向；

4.验规则：是否符合借贷记账法的记账规则。

在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

会计分录格式:左借右贷，上借下贷，前借后贷，借贷错开，借贷平衡。

四、编制会计分录、试算平衡表举例说明 第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

（一）总分类账户与明细分类账户之间的联系

总分类账户与明细分类账户的内在联系主要表现在以下两个方面： 1.两者所反映的经济业务的内容相同。 2.登记账簿的原始依据相同。

（二）总分类账户与明细分类账户的区别

1.反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标。

2.作用不同。总账账户提供的经济指标，是明细账户资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用；明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户与明细分类账户必须采用平行登记的方法。

平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。 采用平行登记规则，应注意以下要点： 1.依据相同。 2.方向一致。

3.期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记入账。 4.金额相等。

总分类账户和明细分类账户平行登记后产生的数量关系为： 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计 [具体也可变为以下四个（教材81页表4-11即可看出）：

总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额合计 总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合计 总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计]