新会计准则与纳税调整 - 图文

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会计 “ 管理费用——业务招待费” 税务 1 、基数：收入额的1500万为限；收入低于1500 万税前扣除比率为5? ，收入高于1500 万税前扣除比率为3? ，累进税制。 2 、率： 3?—5? ； 3 、收入基数= （主营业务收入－商品折扣与折让）＋其他业务收入 4 、业务招待费与会务费差异 5 、业务招待费与礼品的差异 6 、业务招待费与差旅费的差异 7 业务招待费与误餐费差异 8. 国家对代理进出口业务代购代销收入列支业务招待费问题：按：代购代销收入×2%= 业务招待费限额 8 、对外投资，代理等业务的企业，没有主营收入可按其所取得的各类收益×2% （不超过） 的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费；各类收益：投资收益，期货收益，代购代销收入，其他业务收入等。 9 、金融保险企业依金融机构往来利息收入后的营业收入

十六、营业费用的差异分析

营业费用与税法的差异主要表现为广告费，业务宣传费，保险费等费用在会计上列支与税收上的“扣除”标准不同。 1 ．广告费 会计 营业费用—— 广告费 税务 1 ．广告费列支范围： ①不超过销售收入2% ； ②不超过销售收入8% ： 制药，食品（包括保健品，饮料） ，日化家电，通信，软件开发，集成电路，房地产开发，体育文化家具建材商城等。无限期向以后年度结转； ③ 从事软件，集成，高新技术，互联网站等5 个纳税年度内经批准，据实批除； ④ 高科技，风险投资企业广告费据实扣除； ⑤广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，视为业务宣传费按规定的比例据实扣除。制药业25% 2 ．广告费收入的基数： 主营业务收入＋其他业务收入 3 ．广告费支出必须同时符合下列条件： ①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； ② 已实际支付费用并已取得相应发票； ③ 通过一定的媒体传播； 4 ．广告费支出可以无限期结转以后年度 税务 1 ．不超过其当年销售收入5? ，可据实扣除 2 ．收入的基数= 主营业务收入＋其他业务收入 3 ．业务宣传费主要包括：无法取得广告业发票的宣传费支出（包括广告性质的礼品） 2 ．业务宣传费： 会计 营业费用—— 业务宣传费 第 21 页 共 27 页 2006-11-3 院田白水居士

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4 ．业务宣传费不可以无限期结转以后年度 5 ．广告性质的礼品如果超过收入的5? ，不允许税前列支； 同时，对广告性质的礼品视同“ 其他收入”代受益者交纳个人所得税（20% ） 3 ．佣金支出： 会计 营业费用—— 佣金支出 税务 1 ．佣金支出只要均满足以下条件，才可在税前列支： ① 有合法真实凭证； ② 支付的对象必须是独立的有权从事中介机构服务的纳税人或个人； ③ 支付给个人的佣金，不得超过服务金的5% 2 ．需要注意的是：佣金支出要与回扣、提成、劳务报酬区别 回扣：非法中间人介绍费； 提成：企业职工的报酬；提成收入连同当月工资合并交纳个人所得税 劳务报酬：临时性的，是一些自由职业者，专业人士，与企业没有雇佣关系，具体税率参见《个人所得税——劳务报酬》 3 ．外商投资企业：对从事房地产业务的外商向境外代销，包销企业支付的各项佣金，差价，手续费，提成费等劳务费用，规定在不得超过房地产销售收入的10% 的范围内据实扣除 税务 1 、如果企业已交基本保险费， 在保险公司等营利性机构为职工投保同样险种的基本养老，基本失业和基本医疗保险或其补充保险均不得扣除； 2 、只要属于国家基本保障性质的保险， 且国家有明文规定的（ 即强制性的社会保险费）均可据实扣除， 而不仅限于基本养老，失业和医疗保险； 3 、企业在商业保险机构为其经营活动的财产所投交的财产保险费，法律、会计和税务等中介机构在商业保险构投保的职业风险保险等保险费支出可以扣除； 4 、关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定，提取额在工资总额4% 以内的部分，从职工福利费中列。福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予在缴纳企业所得税前全额扣除； 5 、对保险企业的保险保障基金，国家另有规定：保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险、再保险业务，可按当年自留保险费收入，提取不超过1% 的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6% 时，不再提取扣除；寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金 4 ．保险费支出： 会计 1 、企业商品的保险费用应通过“营业费用” 科目核算； 2 、应由企业和个人分别负担的基本养老保险，职工失业保险等应分别通过“管理费用”、“应付工资”等科目核算 十七、财务费用的差异分析： 借款费用： 会计 1 、属于流动负债性质的借款费用，或虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的税务 1 、从金融部门借入的款项，可据实扣除 2 、从非金融部门借入的款项，必须用于企第 22 页 共 27 页 2006-11-3 院田白水居士

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专门借款所发生的借款费用，直接计入当期损益； 2 、需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用计入所制造的存货的价值内； 房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前计入开发产品成本 资本化的借款范围扩大到专门借款和一般借款 3 、虽属于为购建固定资产而发生的专门借款，但不符合资本化条件的借款费用，也应直接计入当期财务费用 4 、如果是为投资而发生的借款费用，不予以资本化，应直接计入当期财务费用； 5 、对于那些日常性生产的或者在短期内且大量重复生产的存货和其他投资，以及那些在购置时就已经可以使用或销售的资产，均不属于借款费用可以资本化的资产范围。（新增） 6 、筹建期间发生借款费用计入长期待摊费用（开办费），企业筹建期间所发生的费用，先在摊销费用中归集，待企业开始生产经营当月起，将筹建期间所发生的费用全部一次性计入开始生产经营当月的损益； 7 、为清算期间发生的长期借款费用计入清算损益；

十八、资产损失和营业外支出：

1 ．资产损失

（ 1 ）八项减值准备内容包括： 企业提取的各项准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 长期投会计处理 业的经营，税前扣除部分不得超过银行同等、同期利率 3 、从关联方借入的款项，超过本公司注册资金的50% ，超过部分的利息不允许在税前扣除 4 、购置、建造、生产固定资产、无形资产而发生的借款计入资产的成本； 5 、为投资而发生的借款费用计入当期财务费用（国税发45 号文件） 6 、对房地产开发业务而借入的借款费用计入房地产的开发成本； 7 、借款费用准则中对资本化暂停和停止资本化的规定，在借款费用中也必暂停资本化； 8 、企业自行研制开发无形资产发生的利息费用，以按技术开发费在“管理费用”归集，直接扣除，不予以资本化；（除非明确指明用于开发无形资产，才可资本化） 9 、筹建期间的借款费用计入开办费； 10 、达到预定可使用状态时 税务处理 企业的存货应当在期末按成本与可变现值孰低计量， 对可变现净值低于存货成本的差额， 计提存货跌价准备 借：管理费用——计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备 企业的短期投资应当在期末按成本与可变现值孰低计量，对可变现净值低于投资成本的差额，计提短期投资跌价准备 借：投资收益——短期投资跌价准备 贷：短期投资减值准备 跌价企业的长期投资应当在期末按预计可收回金额与投资的不可税前扣除 不可税前扣除 不可税前扣除 第 23 页 共 27 页 2006-11-3 院田白水居士

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资减准备 委托款减准备 固定产减准备 无形产减准备 在建程减准备 坏账备 值贷值资值资值工值准账面价值计量，对可收回金额低于长期投资的账面价值的差额，计提长期投资减值准备 借：投资收益——长期投资跌价准备 贷：长期投资跌价准备 企业的委托贷款应当在期末按委托贷款本金与收回金额计量，对委托贷款本金高于收回金额的差额，计提委托贷款减值准备 借：投资收益——委托贷款减值准备 贷：委托贷款减值准备 企业固定资产应当在期末按可收回金额与固定资产账面价值孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备 借：营业外支出—— 计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 企业无形资产应当在期末按可收回金额与无形资产账面价值孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备 借：营业外支出—— 计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 企业对在建工程应在期末进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生减值，应当计提减值准备 借：营业外支出—— 在建工程减值准备 贷： 在建工程减值准备 借：管理费用 贷：坏帐准备 不可税前扣除 不可税前扣除 不可税前扣除 不可税前扣除 可按“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付帐款”的3—5? 税前扣除 （ 2 ）计提减值准备后资产的折旧或摊销额差异的处理 会计处理： 固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额 税务处理： 企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额 纳税调整金额的计算：因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额

（ 3 ）已计提减值准备的资产价值恢复的会计、税务处理 资 产 会计制度规定 如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复， 因税法规定 企业已提取减值、跌价或坏账第 24 页 共 27 页 2006-11-3 院田白水居士