2018初级会计实务-第三章

门职工。

视同销售的会计分录总结 交税情经济业务 况 进收销 转 入 项

借：应付职工薪酬 351 贷：主营业务收入 300 应交税费—应交增值税（销项税额） 1.产品，用于职工集体× √ √ 51 福利 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 借：管理费用 351 贷：应付职工薪酬 351 借：长期股权投资 140.4 贷：其他业务收入 120 2.购进材料用于投资 × √ √ 应交税费—应交增值税（销项税额）

20.4 借：其他业务成本 100 贷：原材料 100 视同销售 借：营业外支出 120.4 贷：原材料

3.购进材料，直接捐赠 × × √ 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4 借：长期股权投资 351 贷：主营业务收入 300 × √ √ 应交税费—应交增值税（销项税额）

51 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 借：营业外支出 251 贷：库存商品

× × √ 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 4.产品用于投资 5.产品用于捐赠

借：利润分配—应付现金股利或利润 351 贷：主营业务收入 300 × √ √ 应交税费—应交增值税 （销项税额） 51 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 借：利润分配—应付现金股利或利润 140.4 贷：其他业务收入 120 应交税费—应交增值税 × √ √ （销项税额） 20.4 借：其他业务成本 100 贷：原材料 100 6.产品用于分配 7.材料用于分配

【★例题7·计算题】承【例1】，2017年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下： ①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200 000元，售价为250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 42 500元。 借：营业外支出 242 500

贷：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500

②25日，用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，开具增值税专用发票上注明的增值税税额为127 500元。 A.确认收入 借：长期股权投资 877 500

贷：其他业务收入 750 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 127 500 B.结转成本

借：其他业务成本 600 000 贷：原材料 600 000

【知识点】交纳增值税 ①交纳当月的增值税

借：应交税费—应交增值税（已交税金） 100 贷：银行存款 100 ②交纳以前期间未交的增值税

借：应交税费—未交增值税 200 贷：银行存款 200

【★例题8·计算题】承【例1】至【例7】，2017年6月份，甲公司发生销项税额合计为261 800元，增值税进项税额转出合计为39 100元，增值进项税额合计为278 950元。 当月应交增值税＝261 800+39 100-278 950＝21 950（元）

6月30日，假设甲公司用银行存款交纳当月增值税税款10 000元，甲公司编制如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 10 000 贷：银行存款 10 000 6月未交增值税21 950-10 000=11 950（元）

【知识点】月末转出多交增值税和未交值税 ①转出当月应交未交的增值税 6月

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 50 贷：应交税费—未交增值税 50 ②交纳以前期间未交的增值税 7月 借：应交税费—未交增值税 50 贷：银行存款 50

【★例题9·计算题】承【例8】，2017年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款11 950元进行转账。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 11 950 贷：应交税费——未交增值税 11 950 7月份，甲公司交纳6月份未交增值税11 950元时： 借：应交税费——未交增值税 11 950 贷：银行存款 11 950 【知识点】小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人

（1）购进货物、劳务和行为支付的增值税，一律不予抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本。 （2）销售货物、提供应税劳务和应税行为时，应交纳的增值税，但不得开具增值税专用发票。 不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额＝不含税销售额×征收率 设置“应交税费—应交增值税”科目。

【★例题·计算题】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业应编制如下会计分录： （1）购入原材料，不能抵扣进项： 借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100 （2）销售产品，交纳增值税：

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝51 500÷（1＋3%）＝50 000（元） 应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝50 000× 3%＝1 500（元） 借：银行存款 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税 1 500 （3）交纳增值税：

借：应交税费—应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 500

【例题·判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ）

『正确答案』√

【知识点】差额征税的账务处理

企业（如金融商品转让、经纪代理业务、旅游服务等）无法通过抵扣机制的，为避免重复征税，采用差额征税 。

1.成本允许扣减销售额 三步走：

（1）第一步，确认收入（旅游服务，收费）时： 借：银行存款、应收账款等 12 720

贷：主营业务收入 12 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 720 （2）第二步，发生成本费用（付费）时： 借：主营业务成本 10 600 贷：银行存款、应付账款等 10 600 （3）第三步，取得增值税扣税凭证时：

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 600

贷：主营业务成本 600 或者（2）（3）合并

借：主营业务成本 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 600

贷：银行存款、应付账款等 10 600 销项税额-销项税额抵减=720-600=120

【例题·计算题】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。该旅行社应编制如下会计分录：

（1）确认旅游服务收入：

借：银行存款 318 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 18 000 （2）支付住宿费等旅游费用： 借：主营业务成本 254 400 贷：银行存款 254 400

（3）根据增值税扣税凭证减销项税额，并调整成本： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14 400 贷：主营业务成本 14 400 （2）（3）合并：

借：主营业务成本 240 000 应交税费——应交增值税（销项税额递减） 14 400 贷：银行存款 254 400 2.转让金融商品以盈亏相抵后的余额作为销售额 （1）月末转让收益，应交增值税 不含税价=含税价2 730/（1+税率6%）=2 575.47（元） （交易性金融资产案例：12 000-9 270=2 730）

增值税销项税额=2575.47× 6%=154.53（元）

借：投资收益 154.53

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 154.53 （2）产生转让损失，可结转下月抵扣税额，但不能跨年结转 若下月某股票转让亏损1 060元

不含税价=含税价1 060/（1+税率6%）=1 000（元） 应冲减增值税=1000×6%=60（元）

借：应交税费—转让金融商品应交增值税 60

贷：投资收益 60

若为亏损（10月），可结转下一纳税期（下月11月），与下期转让金融商品销售额相抵，但年末（12月）仍为亏损，不得转入下年。 年末，若为亏损，将“应交税费—转让金融商品应交增值税”的借方余额转出。