2018初级会计实务-第三章

（480 000+105 000+90 600+17 400） ×2%＝ 13 860 ——工会经费和职工教育经费——职工教育经费 （480 000+105 000+90 600+17 400）×2.5%＝17 325

【例题·计算题】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。 丙企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120

贷：应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险 97 020 2.短期带薪缺勤

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利的当期： 借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 【例题·计算题】丁企业共有2 000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2017年12月31日，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。 2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：

借：管理费用 45 000 （100×1. 5天×300）

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤 45 000

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。 【知识点】非货币性职工薪酬 1.非货币性职工薪酬主要包括： （1）企业以其自产产品发放给职工

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用 2.企业以其自产产品发放给职工，三步走： 第一步，确认收入 借：应付职工薪酬—非货币性福利 117

贷：主营业务收入（售价） 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 第二步，结转产品成本 借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80 第三步，确认应付职工薪酬 借：生产成本 117×60%

管理费用 117×30% 销售费用等 117×10% 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 117 经典例题

【★例题·计算题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2017年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录： 第一步，确认收入 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 第二步，结转产品成本 借：主营业务成本 180 000

贷：库存商品——电暖器 180 000 第三步，确认应付职工薪酬 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

应确认的应付职工薪酬＝200×1 000×17%＋200×1 000＝234 000（元）

应记入“生产成本”科目的金额＝170×1 000×17%＋170×1 000＝198 900（元） 应记入“管理费用”科目的金额＝30×1 000×17%＋30×1 000＝35 100（元） 3.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用： 分析：先做企业自用，再插入“应付职工薪酬” 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时

借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧

4.租赁住房等资产供职工无偿使用的：

分析：先做企业自用，再插入“应付职工薪酬” （1）确认应付职工薪酬时

借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 （2）支付房租时

借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款

【★例题·计算题】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元。该企业应编制如下会计分录：

（1）确认提供汽车的非货币性福利：

企业提供汽车供职工使用的非货币性福利＝20× 1 000＝20 000（元） 借：管理费用 20 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000

贷：累计折旧 20 000 （2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：

借：管理费用 40 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

企业租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8 000＝40 000（元）

（3）甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

贷：银行存款 40 000

【例题·单选题】（2014年）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（ ）万元。 A.70.2 B.63.18 C.54 D.60

『正确答案』A

『答案解析』应确认的应付职工薪酬＝0.2×300+0.2×300×17%＝70.2（万元）。 【知识点】设定提存计划

【知识点】应付职工薪酬—设定提存计划

对于设定提存计划（养老保险等），企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。

借：生产成本 3 制造费用 2 管理费用 1 销售费用 4

贷：应付职工薪酬——设定提存计划 10 经典例题

【★例题6·计算题】承【例1】，甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2017年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。 甲企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 57 600 制造费用 12 600 管理费用 10 872 销售费用 2 088

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 83 160

【例题·判断题】（2016年）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（ ） 『正确答案』√

【知识点】本节小结及真题讲解

经典例题

【例题·不定项选择题】（2015年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年8月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下： 要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位以万元表示）。 （1）当月应付职工工资总额为500万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为350万元，车间管理人员工资为70万元，企业行政管理人员工资为50万元，专设销售机构人员工资为30万元。

（1）根据资料（1），下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是（ ）。 A.“制造费用”科目增加70万元 B.“生产成本”科目增加350万元 C.“销售费用”科目增加30万元 D.“管理费用”科目增加50万元 『正确答案』ABCD

『答案解析』需要注意：车间生产工人工资应计入生产成本，车间管理人员工资则应计入制造费用。

（2）根据“工资结算汇总表”，本月企业应付职工工资总额为500万元，扣回代垫的职工家属医疗费6万元，按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计15万元；企业以银行存款支付工资479万元。

（2）根据资料（2），下列各项中，关于企业发放工资会计处理正确的是（ ）。 A.代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬 15

贷：其他应付款 15 B.扣回代垫的家属医疗费时：

借：应付职工薪酬 6

贷：其他应收款——代垫医疗费 6 C.通过银行发放工资时：

借：应付职工薪酬 479

贷：银行存款 479