2018初级会计实务-第三章

借：应付股利 100 贷：银行存款 100 经典例题

【★例题·计算题】A有限责任公司有甲、乙两个股东,分别占注册资本的30%和70%。2016年度该公司实现净利润6 000 000元,经过股东会批准,决定2017年分配股利4 000 000元股利已用银行存款支付。

（1）确认应付投资者利润

借：利润分配—应付股利或利润 4 000 000 贷：应付股利—甲股东 1 200 000 —乙股东 2 800 000 （2）支付投资者利润

借：应付股利—甲股东 1 200 000 —乙股东 2 800 000 贷：银行存款 4 000 000

【提醒】企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为： 借：利润分配 贷：股本

【知识点】其他应付款

★其他应付款，如应付经营租赁固定资产租金，应付租入包装物租金、存入保证金等。 经典例题

【例题·计算题】甲公司从2017年1月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金8 000元,按季支付。3月31日,甲公司以银行存款支付应付租金24 000元,增值税进项税额为4 080元。

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用 8 000

贷：其他应付款 8 000

2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。 （2）3月31 日支付租金：

借：其他应付款 16 000 管理费用 8 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 080

贷：银行存款 28 080

【例题·单选题】（2016年、2015年）下列选项中不记入“其他应付款”科目的是（ ）。 A.无力支付到期的银行承兑汇票 B.销售商品收取的包装物押金 C.应付租入包装物的租金 D.应付经营租赁固定资产租金 『正确答案』A

『答案解析』选项A，计入短期借款，即： 借：应付票据 贷：短期借款

【小结】其他应收款与其他应付款对比表 ★其他应收款 企业先垫支后收回的款项 1.★应收的出租包装物租金 其他应付款 企业先收款后支付的款项 1.应付租入包装物租金 2.存出保证金，如租入包装物支付的押2.存入保证金 金 3.应向职工收取的各种垫付款项 发生 借：管理费用

贷：其他应付款 4.应收的各种赔款、罚款 5.其他各种应收、暂付款项 借：其他应付款 支付（应付）或退回（暂收） 贷：银行存款

【知识点】应付职工薪酬的内容和科目 一、内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬的内容 01 短期薪酬 02 离职后福利 03 辞退福利

04 其他长期职工福利

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

“职工”：订立劳动合同；由企业正式任命；向企业所提供服务的人员。 职工薪酬主要包括以下内容： （一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12月内需要全部予以支付的职工薪酬。

短期薪酬具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 不包括：养老保险和失业保险 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬 （二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；

如：养老保险和失业保险。 （三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 经典例题

【例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（ ）。 A.离职后福利 B.医疗保险费 C.长期残疾福利 D.辞退福利

『正确答案』ABCD

二、科目设置 “应付职工薪酬”

——“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、 “非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、 “设定提存计划”、 “辞退福利”等。

【考点小结】

【知识点】货币性职工薪酬

【知识点】货币性职工薪酬—短期薪酬 ：工资、福利费 1.工资、奖金、津贴和补贴 （1）计提货币性职工薪酬时 借：管理费用 100 生产成本 500 制造费用 200 劳务成本等 100

贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 900 （2）支付工资时

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 900 （支付工资、奖金、津贴、补贴等）

贷：其他应收款（扣还代垫的各种款项） 10 应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税） 20 银行存款（倒挤） 870 库存现金 经典例题

【例题1·计算题】甲企业2017年7月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。该企业应编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400

贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000

【例题2·计算题】承【例1】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693 000元，其中企业代扣职工房租32 000元、代垫职工家属医药费8 000元，实发工资653 000元。

甲企业应编制如下会计分录： （1）向银行提取现金：

借：库存现金 653 000

贷：银行存款 653 000

（2）用现金发放工资：

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653 000

贷：库存现金 653 000 注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653 000

贷：银行存款 653 000 （3）代扣款项： 垫付时

借：其他应收款——职工房租 32 000 ——代垫医药费 8 000

贷：银行存款 40 000 扣回时

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40 000

贷：其他应收款——职工房租 32 000 ——代垫医药费 8 000 2.职工福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用

贷：应付职工薪酬——职工福利费

【例题3·计算题】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录： 借：生产成本 25 500 管理费用 4 500

贷：应付职工薪酬——职工福利费 30 000 本例中，乙企业应当计提的职工福利费＝150×200＝30 000 （元）

【例题4·计算题】承【例3】，2X17年10月，乙企业支付30 000元补贴给食堂。 借：应付职工薪酬——职工福利费 30 000

贷：银行存款 30 000

【知识点】货币性职工薪酬—短期薪酬 ：社会保险、短期带薪缺勤 1.国家规定计提标准的职工薪酬

按国家规定计提社会保险费、住房公积金，工会经费和职工教育经费： 借：生产成本 制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬

【例题5·计算题】承【例1】，2017年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。 甲企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 480 000 ×（2%+2.5%）＝21 600 制造费用 105 000×（2%+2.5%）＝4 725 管理费用 90 600 ×（2%+2.5%）＝4 077 销售费用 17 400×（2%+2.5%）＝783

贷：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费——工会经费