2018初级会计实务-第三章

如果企业无力支付票款 1.商业承兑汇票 借：应付票据 70 200

贷：应付账款 70 200 2.银行承兑汇票 借：应付票据 70 200

贷：短期借款 70 200 【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。

A.借：应付票据 117 000

贷：短期借款 117 000 B.借：应付票据 117 000

贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000

贷：预付账款 117 000 『正确答案』C 『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。 【知识点】应付账款 （一）应付账款概述

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 （二）应付账款发生、偿还与转销 1.购入材料尚未支付的：

借：材料采购（或在途物资、原材料等） 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17

贷：应付账款 117 2.企业接受劳务（如修理）应付未付款项： 借：生产成本

管理费用等 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17

贷：应付账款 117 3.企业偿还应付账款时： 借：应付账款 117

贷：银行存款 117 4.企业开出商业汇票抵付时： 借：应付账款 117

贷：应付票据 117 经典例题

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。

（1）2017年3月1日,从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元,增值税税额为17 000元;同时,对方代垫运费1 000元、增值税税额110元,已收到对方转来的增值税专用发票。

借：原材料 101 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 110

贷：应付账款——A公司 118 110

（2）4月10日,甲企业以银行存款付购入材料相关款项118 110元。 借：应付账款——A公司 118 110

贷：银行存款 118 110

★5.应付账款附有现金折扣（2/10，1/20，n/30）的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：

借：应付账款 117 117

贷：财务费用（享有的现金折扣） 2 2.34 银行存款（倒挤） 115 114.66 【★例题·计算题】（1）2017年4月2日,乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元,增值税税额为170 000元。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

借：库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000

贷：应付账款—B公司 1 170 000

（2）2017年4月10日,乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品。 借：应付账款—B公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700

【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。

A.商品价款

B.增值税进项税额 C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。

6.实务中，企业外购动力、燃气等： （1）在每月付款时先作暂付款处理 借：应付账款（具有预付账款性质）

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（2）月末按照外购动力的用途 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款

【例题·计算题】（1） 2017年5月20日,丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票,发票上注明的电费为38 400元、增值税税额为4 224元,企业以银行存款付讫。 借：应付账款——××电力公司 38 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 224

贷：银行存款 42 624 （2）月末,该企业经计算,本月应付电费38 400元,其中生产车间电费25 600元,企业行政管理部门电费12 800元。月末分配外购动力费： 借：制造费用 25 600

管理费用 12 800

贷：应付账款——××电力公司 38 400 （三）应付账款转销

★企业转销无法支付的应付账款 借：应付账款

贷：营业外收入

【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录： 借：应付账款 5 000

贷：营业外收入 5 000

【例题·单选题】（2016年）结转确实无法支付的应付账款，账面余额转入（ ）。 A.管理费用 B.财务费用

C.其他业务收入 D.营业外收入 『正确答案』D

『答案解析』转销确实无法支付的应付账款，属于企业的利得，应计入营业外收入。 【知识点】预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账务处理： 1.预收货款时： 借：银行存款 10 贷：预收账款 10 ★2.实现收入时：

借：预收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4 3.多退少补

收到补付货款时：

借：银行存款 13.4

贷：预收账款 13.4 或退回多付款时（如果预付30万）

借：预收账款 6.6

贷：银行存款 6.6

预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。 经典例题

【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2×17年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。 甲公司应编制如下分录：

（1）收到乙公司预付的货款：

借：银行存款 120 000

贷：预收账款——乙公司 120 000 （2）向乙公司发出货物：

借：预收账款——乙公司 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 （3）收到乙公司补付的货款：

借：银行存款 114 000

贷：预收账款——乙公司 114 000 （4）如果预收25万元，退回多收款项

借：预收账款——乙公司 16 000

贷：银行存款 16 000

【例题2】承【例题1】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）收到乙公司预付的货款：

借：银行存款 120 000

贷：应收账款——乙公司 120 000 （2）向乙公司发出货物：

借：应收账款——乙公司 234 000

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 （3）收到乙公司补付的货款：

借：银行存款 114 000

贷：应收账款——乙公司 114 000 【知识点】应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

【链接】短期借款的借入、利息计提、付息、还本 1.计提时： 1月末、2月末 借：在建工程（资本化利息）

财务费用 （费用化利息） 0.5 贷：应付利息 0.5 2.实际支付时： 3月末

借：应付利息 1（归还前2个月利息） 贷：银行存款 1 经典例题

【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录： （1）每年计算确定利息费用：

企业每年应支付的利息＝3 000 000×6%＝180 000（元） 借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000 （2）每年实际支付利息： 借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000 【知识点】应付股利

应付股利是企业股东大会等审批的利润分配方案确定分配给股东的现金股利或利润。 账务处理，两步走 1.宣告分配现金股利 借：利润分配 100

贷：应付股利 100 2.实际支付时