中级财务会计讲义

情况时，不能确认为持有至到期投资。

二、持有至到期投资确认与计量

（一）取得时（初始确认和计量）： ? 必须同时满足前述三个条件才能确认

?在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。

?发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整

借：持有至到期投资——**债券（成本） 面值 持有至到期投资——**债券（利息调整） 差额 应收利息 已到付息期尚未支付利息 贷：银行存款 实际支付款

（二）期末计提利息确认投资收益（后续计量）

根据权责发生制用实际利率法按摊余成本确认持有期间投资收益。 要点：

?实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额（摊余成本）和实际利率计算各期利息收入的方法。

?实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。

?实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。 ?各期投资收益=本期实际投资额（成本+或-利息调整）×实际利率 ?当买价>面值时，各期利息调整额=本期票面利息-投资收益 当买价<面值时，各期利息调整额=投资收益-本期票面利息

（三）到期收回本金和利息

借：银行存款 实际收到款 贷：持有至到期投资（成本） 面值 持有至到期投资（应计利息）账面额

裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。 2007年1月1日购入时

借：持有至到期投资（成本） 500 000 持有至到期投资（利息调整） 36 000 贷：银行存款 536 000 07年末收到当年利息

借：银行存款 30 000（500000×6%）

贷：投资收益 18 438（536 000×3.44%） 持有至到期投资（利息调整）11 562

设实际利率为i，则有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3

当i=4%时，等式右边为527752<536000 当i=3%时，等式右边为542408>536000

则利用插值法，实际利率=3%+（4%-3%）×（524408-536000）/（542408-527752）=3.44% 08年末收到当年利息

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借：银行存款 30 000（500000×6%）

贷：投资收益 18 041（536 000-11562）×3.44% 持有至到期投资（利息调整）11 959 09年末收到当年利息

借：银行存款 30 000（500000×6%）

贷：投资收益 17521（536 000-11562-11959）×3.44% 持有至到期投资（利息调整）12 479 10年1月1日收到本金 借：银行存款 500 000

贷：持有至到期投资（成本） 500 000

A公司2007年1月1日以464 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定无手续费。 2007年1月1日购入时

借：持有至到期投资（成本） 500 000 贷：银行存款 464 000 持有至到期投资（利息调整） 36 000 07年末收到当年利息

借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）11 018

贷：投资收益 41 018（464 000×8.84%）

08年末收到当年利息

借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）11 991

贷：投资收益 41 991（464 000+11018）×8.84%

09年末收到当年利息

借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）12 991

贷：投资收益 42991（464 000+11018+11991）×8.84%

10年1月1日收到本金 借：银行存款 500 000

贷：持有至到期投资（成本） 500 000

设实际利率为i，则有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3

当i=9%时，等式右边为462039<464000 当i=8%时，等式右边为474213>464000

则利用插值法，实际利率=8%+（9%-8%）×（474213-464000）/（474213-462039）=8.84%

三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

持有意图或能力发生改变

出售后剩余部份不再适合为持有至到期投资

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变更为以公允价值进行后续计量

借：可供出售金融资产 公允价值 持有至到期投资减值准备 账面额 贷：持有至到期投资 账面额 资本公积——其他资本公积 差额

第六节 可供出售金融资产

一、特点

由企业直接指定、或前面几类金融资产以外的金融资产。

二、初始计量

以购入金融资产的公允价值和交易费用之和计入成本

三、后续计量

资产负债表日按公允价值计量。公允价值变动计入资本公积

甲公司2007年9月10日以每股11元的价格购入M公司股票10万股，支付手续费2000元，初始确认时被划分为可供出售金融资产。12月31日，该股票市价9元。2008年3月20日，M公司宣告分配现金股利，甲公司分得12000元。2008年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易费用2400元。

2007年9月10日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 1 102 000

贷：银行存款 1 102 000 2007年12月31日，确认价值变动

借：资本公积——其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 2008年3月20日，宣告分配股利

借：应收股利 12 000 贷：投资收益 12 000 2008年4月16日，出售股票

借：银行存款 1 297 600 可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：可供出售金融资产——成本 1 102 000

资本公积 200 000 投资收益 195 600

裕华公司2007年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。初始确认时被指定为可供出售金融资产。购入债券时实际利率为3.44%。年末该债券市场价格为550 000元。

2007年1月1日购入时

借：可供出售金融资产——成本 500 000 可供出售金融资产——利息调整 36 000 贷：银行存款 536 000 07年末收到当年利息

借：银行存款 30 000（500000×6%）

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贷：投资收益 18 438（536 000×3.44%） 可供出售金融资产——利息调整11 562 2007年末确认公允价值变动：

年末摊余成本=536 000-11 562=524 438元 公允价值变动=550 000-524 438=25 562元

借：可供出售金融资产——公允价值变动 25 562 贷：资本公积——其他资本公积 25 562

四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资

持有意图或能力改变

公允价值不再能够可靠计量

持有期限超过两个完整的会计年度

以重分类日公允价值或账面价值为入账成本或摊余成本

五、可供出售金融资产的处置

注销可供出售金融资产及资本公积相应金额，确认投资收益

借：银行存款

资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——成本

可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益 三类金融资产计量比较 项目 初始计量 后续计量 交易性金融资产 公允价值计量，交易费用计入当期损益 公允价值变动计入当期损益 可供出售金融资产 公允价值变动计入资本公积 计提减值准备可转回公允价值计量与交易费用之和构成成本 持有至到期投资 摊余成本计量，差额计入当期损益 计提减值准备可转回

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