2019版中级会计职称《中级会计实务》考试试卷 (附解析)

库存商品200

应交税费--应交增值税（进项税额）34 长期股权投资--乙公司500 应收账款--债务重组735.6 营业外支出--债务重组损失256.4 坏账准备234 贷：应收账款2340 2008年收取利息时： 借：银行存款44.136 贷：财务费用44.136 2009年收回款项时： 借：银行存款765.024 贷：应收账款--债务重组735.6 财务费用29.424 乙公司有关分录如下： 重组时： 借：累计折旧100 固定资产减值准备10 固定资产清理240 贷：固定资产350 借：应付账款2340 贷：银行存款100 固定资产清理240 主营业务收入200

应交税费--应交增值税（销项税额）34

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股本100

资本公积--股本溢价400 应付账款--债务重组735.6 预计负债29.424

营业外收入--处置非流动资产利得40 --债务重组利得460.976 借：主营业务成本150 贷：库存商品150 2008年支付利息时： 借：财务费用29.424 预计负债14.712 贷：银行存款44.136 2009年支付款项时：

借：应付账款--债务重组735.6 财务费用29.424 贷：银行存款765.024 借:预计负债14.712 贷：营业外收入14.712

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

1.甲公司取得A公司债券时的账务处理是： 借：持有至到期投资--成本 200 000

贷：银行存款 185 600（185 000＋600） 持有至到期投资--A公司债券--利息调整 14 400 2.甲公司应确认的收益＝185 600×7%＝12 992（元）

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借：应收利息 12 000（200 000×6%） 持有至到期投资--利息调整 992

贷：投资收益 12 992 借：银行存款 12 000 贷：应收利息 12 000

3. 2009年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝12 000×（P/A，7%，4）＋160 000×（P/F，7%，4）＝12 000×3.3872＋160 000×0.7629＝162 710.4（元） 2009年12月31日摊余成本＝185 600＋992＝186 592（元）

因为摊余成本186 592元＞现值162 710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额＝186 592－162 710.4＝23 881.6（元），账务处理为： 借：资产减值损失 23 881.6 贷：持有至到期投资减值准备 23 881.6 4.甲公司应确认的收益＝162 710.4×7%＝11 389.73（元） 借：应收利息 12 000

贷：投资收益 11 389.73 持有至到期投资--利息调整 610.27

借：银行存款 12 000 贷：应收利息 12 000

2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝12 000×（P/A，7%，3）＋180 000×（P/F，7%，3）＝12 000×2.6243＋180 000×0.8163＝178 425.6（元）

2010年12月31日考虑减值准备前的摊余成本＝162 710.4－610.27＝162 100.13（元），小于现值178 425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额＝178 425.6－162 100.13＝16 325.47（元），小于187 653.44－162 100.13＝25 553.31（元），因此应转回减值准备16 325.47元。

借：持有至到期投资减值准备 16 325.47 贷：资产减值损失 16 325.47

转回减值准备后2010年12月31日的摊余成本＝162 710.4－610.27＋16 325.47＝178 425.6（元）

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2、答案如下:

1. 甲公司债务重组后剩余债权的入账价值＝3510－1000－（400＋68）－200×3－400＝1042（万元）； 甲公司债务重组时的债务重组损失＝（3510－351）－1000－（400＋68）－200×3－1042＝49（万元）

2.甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录为： 借：固定资产 1000 库存商品 400

应交税费--应交增值税（进项税额）68 可供出售金融资产 600 坏账准备 351

应收账款--债务重组 1042 营业外支出--债务重组损失 49 贷：应收账款 3510

3.乙公司债务重组时计入营业外收入的金额＝[3510－1000－（400＋68）－200×3－1042]＋[1000－（2000－1200）]＝600（万元）

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