会计应收账款毕业论文

1-2年 2-3年 3年以上 合计 465,788,973.55 244,538,616.37 174,348,212.46 4,777,209,427.50 9.75 5.12 3.65 100.00 457,812,373.95 329,435,513.83 247,973,054.91 5,638,696,697.89 8.12 5.84 4.40 100.00 605,970,318.37 358,682,459.10 374,441,450.01 11,446,888,494.77 5.29 3.13 3.27 100.00 从以上数据我们可以看到，虽然近三年来L公司年末未到合同收款日应收款比重逐年提高，但是在该公司这三年的经营，1年以上应收账款的比重均比较大，特别是以2010年12月31日为基础，账龄在1年以内的约25.23亿元，占总额的44.75％，账龄在1-2年的4.57亿元，占总额的8.12％，账龄在2-3年的3.29亿元，占总额的5.84％，账龄在3年以上的2.47亿元，占总额的4.40％。应收账款的账龄情况看，账龄较长。

一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，造成坏账风险的可能性越高。L公司账龄较长的应收款比重高，而且基础很大，长此以往，会对公司经营产生较大的不良影响。 3.2.3.应收账款的客户单位情况

1>应收账款金额前五名单位分析

单位：元

表1-3 2011年末应收账款前五名客户情况表

项目名称 江苏甲工程设备有限公司 山东乙工程机械有限公司 金 额 410,306,115.52 424,527,981.65 占总额比% 3.42 账龄 款项性质 经营性往1年以下 来 经营性往3.54 2-3年 来 13

山西丙工程机械有限公司 安徽丁工程设备有限公司 湖北戊机械设备有限公司 合 计 311,190,978.25 208,378,726.41 206,298,149.49 1,560,701,951.32 经营性往2.60 1-2年 来 经营性往1.74 3年以上 来 经营性往1.72 13.02 1-2 年 来 此外，截至 2009 年 12 月 31 日止，前五名的客户欠款金额合计为 398,608,854.68 元，占应收账款总额的 9.70%；截至 2010 年 12 月 31 日止，前五名的客户欠款金额合计为 575,534,636.27 元，占应收账款总额的 9.32%；

从2009年一2011年，前5家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在9.0％一14％之间波动，第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近3.5％，且拖欠了2年以上。可见，L公司的应收账款密集度比较高，且金额巨大，进而公司的信用风险也就集中在了这么少数的大客户身上。

2>客户构成分析

图1-3客户构成比例饼状图

从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出，客户数量过多，特别是小客户，50万元以下的客户986个，占到总客户的44％。客户数量多而且分散，

14

给公司应收账款的管理带来了一定的难度。

3.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响

市场竞争日益激烈的今天，由于经济竞争压力迫使企业提供赊销，工程项目垫资施工，不断扩大市场份额，拓宽产品销路，增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款，应收账款作为企业的一项债权，体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中，但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表，应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工，应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动，那主要是因为，公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报，才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理，不大力组织清欠，随着时间的推移，大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来，应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面：

3.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况：

以权责发生制为基础的会计确认和计量，企业的信用交易应该在商品发出 时确认销售收入，从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出，这种利润并没有使现金流入企业，获得的收入并没有转换为现金，现金才是所有企业活力的源泉，所以信用销售产生的利润只是一种假象，它并不代表企业当期真正实现的经营成果，这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。

企业的应收账款形成后，由于其回收时间不确定，即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用，相反，如果企业的应收账款长期不能收回，将形成长期资产，使企业的流动资产变得不流动，从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率，这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导，由于缺乏一定的财务知识，看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好，做出一些错误的决策，对应收账款更是疏于管理，这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。

高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足，这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力，夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力，从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏

15

和负债连年上升了。

3.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机

在上面讲到，信用销售方式能给企业带来利润，但这种利润并没有使现金流入企业，相反，其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面：

(1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。

(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。

(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。

(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企 业要用现金来进行利润分配，又使企业的现金支出增加。

(5)应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

3.3.3.收款周期延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润，加大了企业风险

企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调费用，账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担；短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，导致企业应有的利润大部分被无效成本（坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和）吞噬。

16