公共财政

?从理论上讲，税收应当发挥以下调控作用： ?通过影响房地产市场需求和供给，间接作用于价格 ?促进公平

?土地资源的有效使用

?国务院转批发改委的《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》明确指出“要逐步推

进房产税改革”。

?国务院《关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》（新《国十条》）2010.4.17

?“发挥税收政策对住房消费和房地产收益的调节作用。财政部、税务总局要加快研究制定引导个人合理住房消费和调节个人房产收益的税收政策。税务部门要严格按照税法和有关政策规定，认真做好土地增值税的征收管理工作，对定价过高、涨幅过快的房地产开发项目进行重点清算和稽查。 ”

?关于房地产市场税制的界定

?针对房地产行业的收费更是五花八门。少的地方几十种，多的城市上百种，涉及规划、建设、环保、园林绿化等多个政府部门。 2009年地方政府的土地财政

?2009年中国地方政府土地出让金总额达到15000亿元，同比增加140%。 ?其中土地出让收入过千亿的城市有杭州和上海。

?土地出让金超过地方财政收入的有：杭州、佛山、厦门、武汉和宁波。

?土地出让金超过地方财政收入50%的有：沈阳、成都、天津、济南、合肥、常州、无锡、广州、大连、南京。

?未来改革方向

（1）总体思路：依据房地产市场运行过程和市场行为设定相应的“租、税、费” （2）改革一次性出让金，实行年租金制（争论）

（3）在保有环节合并开征统一的物业税（研究酝酿） （4）清理房地产行业收费 （5）加强税收征管

物业税

?税制介绍

?物业是指已建成并投入使用的各类房屋及与之配套的设备、设施和场地。通常情况下，物业是房地产(不动产)的别称，物业税即指房地产税或不动产税。在不同国家、地区其名称不尽相同，有的称“房地产税”，有的称“不动产税”，有的则称“物业税”。

?它是指政府按照物业价值对物业所有者征收的一种财产税。通常，物业所有者每年缴付一定税款，物业价值定期评估。

?开征背景

?控制房价过快增长，解决结构不合理问题，促进房地产市场健康发展 ?对财富的调节，缓解收入分配领域中的不合理状况

?改变对房地产项目实行的多税种、多环节、重复课税，以及交易环节税负重、保有环节税负轻

的现状

?完善税制体系，健全地方税体系，均衡政府土地收入，实现政府的经常性收益

?物业税被寄予的功能

?调节分配状况，缩小贫富差距

?增加地方财政收入，形成地方主干税种 ?抑制房价上升

?也有一种观点认为，如果考虑到目前我国自有住房家庭的比例高达70%以上，其中大多数是中低收入家庭，住房对他们而言是必需品，即使房价不断上涨，也不会增加他们的收入，带来的只是更重的税负。

物业税是否能够抑制房价上升？ ?短期内可能会打压房价，原因： ?非预期效应：一部分拥有多套住房的业主当初购房时并没有想到有朝一日会出台物业税，现在面对提高了的住房支出，出现资金紧张，不得不抛售手中的存货而导致房价下降。

?排挤效应：正在准备购房的家庭，必须从他们买房储蓄中扣除物业税这笔新增的费用，造成购房有效需求和购买力下降，同样引起房价下跌。

?长期看，物业税实施后已经成为购房时考虑的一个主要因素，非预期效应消失，排挤效应仍然存在。

上海、重庆试点房产税改革

?对两地房产税制度的比较（2011.1.28） ?相同 ：

?对新购买房产,不涉及存量房产

?部分个人或家庭:设置起征点,人均60㎡/180 ㎡ ?差别税率：0.5/1/1.2%；0.4/0.6 % ?税率偏低

?不同：

?征税方式：按家庭/按个人 ?税率：

?谨慎推行

?物业税的开征是一件触及老百姓切身利益的大事，应该经过人大的充分讨论和审批，深思熟虑、充分准备、循序渐进、获得多方支持，真正做到取之于民、用之于民。

开征环境税

?开征目的

?碳税作为实现节能减排的有力政策手段，也是保护环境的有效经济措施，应成为中国应对气候变化中的主要政策手段之一。

?开征碳税还有利于经济发展方式的转变，符合发展低碳经济的方向，也有利于环境税制的完善。

?开征符合中国国情的碳税，将其作为主动进行二氧化碳减排的行动之一，不仅符合国际环境政策的发展趋势，也可以提高自身的国际形象和有利于掌握未来谈判的主动权。 ?“如果美国实行?碳关税?,中国就应该马上在国内实行碳税”（樊纲，2009）

?美国最新《清洁能源和安全》法案（众议院版本）中提出,在2012年后,如果进口产品产地的行业温室气体排放量高于美国同行业的排放量,则总统有权对这些进口产品征收“碳关税”。 ?中国开征碳税，可通过WTO禁止双重征税原则阻断美国意图。“反正出口受影响了,宁可我们自己收税,这个税还可以在国内补贴我们的企业进行减排。”

?可行性

?政策上符合中国政府《应对气候变化国家方案》提出的制定有效政策机制的要求。2009年9月22日联合国气候变化峰会上，中国国家主席胡锦涛给出了中国的承诺：争取到2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年有显著下降。

?技术上较硫税、废水税等环境税比，也有计量简单、操作容易、便于检测的特点。

?财政部科研所2009年9月的《中国开征碳税问题研究》报告的主要结论是：可以考虑未来五年内开征碳税。

未来碳税构想

?征税范围和对象可确定为： 在生产、经营等活动过程中因消耗化石燃料直接向自然环境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所产生的，因此碳税的征收对象实际上最终将落到煤炭、天然气、成品油等化石燃料上。

?碳税的纳税人可以相应确定为：

向自然环境中直接排放二氧化碳的单位和个人。 未来碳税构想

?税率设计上，由于采用二氧化碳排放量作为计税依据，且二氧化碳排放对生态的破坏与其数量直接相关，而与其价值量无关。因此，需要采用从量计征的方式，即采用定额税率形式。 ?目前研究人员的初步设想碳税率为:2012年10元/吨CO2，2020年达到40元。其中,原煤碳税2012年每吨19.4元,到2020年每吨77.6元;原油碳税2012年每吨30.3元,2020年达每吨121.2元。

未来碳税构想

?税收优惠的设计方案

?为了保护中国产业在国际市场的竞争力，可根据实际情况，在不同时期对受影响较大的能源密集型行业建立健全合理的税收减免与返还机制。

?但能源密集型行业享受税收优惠必须有一定的条件，如与国家签订一定标准的二氧化碳减排或提高能效的相关协议。

?“这样，碳税可以成为调动企业行为的指挥棒：节能减排的企业将会不交或者少交碳税，无形中形成了自身的竞争优势，会带动企业减排进入良性循环。” 未来碳税构想

?在碳税实施方式上，“报告”提出三种选择：

?在现行资源税和消费税基础上，以化石燃料的含碳量作为计税依据进行加征； ?在资源税、消费税和环境税之外单独开征碳税； ?将碳税作为环境税的一个税目征收。 ?其中课题组更倾向于第三种模式。

?征收难点

?开

征时机？

2012年后全球为应对气候变化必然会形成新的格局,也必然会对中国控制温室气体排放施加更大的压力。在资源税改革后的1-3年期间内开征碳税,恰好能够符合中国根据国际气候变化谈判需要而适时出台有关二氧化碳减排政策的策略。 ?税率？对GDP的影响

?过高的税负水平必然导致受影响较大的纳税人抵制,遇到较大社会阻力。

?开征碳税“对大部分行业的产量都是负面影响”,对产量冲击从高到低的行业主要是煤炭采选业、石油业、天然气开采业、电力等。而从动态角度来看,对GDP的负面影响随时间而增加,对最小碳税税率（10元/吨）和最大碳税税率（70元/吨）的情形而言,相对基准不开征碳税而言,GDP的10年累计降低幅度分别为0.19、1.67个百分点。 3. 技术条件？

中国能源结构以煤炭为主、煤炭使用效率低下,如果技术进步不能很好跟进,开征碳税所带来的压力可能会伤害到国内企业自身。

?对就业的影响？

实行低碳经济，对于处于发展中的中国来说，可能要付出较大的成本，尤其是在就业方面。蔡昉提供的数据显示，从2004年至2007年，由于减排所造成的就业岗位的损失已达37万，而且主要发生在较贫穷的中西部，影响很大。

现在几乎所有说低碳经济可以带动就业的都是发达国家，他们利用绿色技术的同时可以实现就业替代，可以实现减排和就业的双重红利。

中国还需要加快技术进步和转变经济发展方式。

参考文献

1、安体富、王海勇：“新一轮税制改革：性质、理论与政策”（上、下），《税务研究》，2004年第5、6期。

2、邓子基：“对新一轮税制改革的几点看法”，《税务研究》，2005年第3期。

3、“减税应进行到底” ，http://finance.jrj.com.cn/opinion/2009/11/1615496468234.shtml 4、杨之刚、张斌：“增值税转型改革观点综述”，《中国社会科学院院报》 ，2005-9-17。 5、张欣：“增值税转型会使就业雪上加霜”，《经济观察报》，2008-12-04。

6、聂辉华、方明月、李涛：“增值税转型对企业行为和绩效的影响——以东北地区为例”，《管理世界》，2009年第5期。

7、陈华亭：“透视内外资企业所得税并轨改革”，《国际商报》，2005-1-26。 参考文献

8、安体富、王海勇，“重构我国房地产税制的基本思路”，《税务研究》，2004年第9期。 9、樊丽明，李文：“房地产税收制度改革研究”，《税务研究》，2004年第9期。 10、《2004中国房地产金融报告》，中国人民银行房地产金融分析小组，2005-8-5。 11、吴旭东、李晶：“房地产各环节税种设置与税负分配研究”，《财经问题研究》，2006年第9期。

12、杨斌：“关于房地产税费改革方向和地方财政收入模式的论辩”，《税务研究》，2007年第3期。

公共预算改革领域 若干焦点问题 黄春蕾