作业成本法的理论分析与应用案例区别实例

因此,作业成本计算作为一种明细化的非积累性成本信息系统,可区分不同产品,对所有作业活动进行动态反映,自始至终追踪其现金流入与流出的全过程.这样,就使管理上可经常、全面掌握不同产品在不同时期的现金流量,为正确计量与考评在新的历史条件下,具有最大综合程度的企业经营目标/股东投资报酬现值(可简称为股东价值最大化0的实现程度提供客观、现实的基础.也正是在这里,体现了先进的生产管理形式作业管理的威力;而作业管理的有效实施,又必须由作业成本计算与之相配合.这是意味着生产技术上不管如何先进,如果没有相应的包括作业成本计算的先进的生产管理与之相配合,技术上的先进性可能产生的巨大经济效益将难于完全顺利实现.这正是在新的历史条件下,技术管理经济之间的相辅相成之处.

3作业成本制度的应用案例

根据ABC制度的特点,理论界较为一致的观点认为,具有下列特性的企业较适合采用ABC[2,4]:

(1企业自动化程度高,简洁制造费用比重相当大; (2企业规模大,产品种类繁多;

(3各个产品需要技术服务的程度不同,即技术层次不同;

(4现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行成本信息的准确性受到怀疑;

图3传统成本成本和作业制成本计算的对比

(5竞争激烈.因为越是竞争的产业越需要有正确的价格策略,而正确的成本信息正是制定价格政策不可缺少的工具;

(6常用订单流失.这可能表示该企业的成本分析出现盲点,以致失去竞争力,需要利用ABC来确立正确的成本;

(7有先进的计算机技术.

本文以某电工集团的作业成本法应用为例说明作业成本法的应用: 首先,就以上7个方面对某变压器厂的情况进行分析:

(1变压器厂生产自动化水平相对较高,制造费用所占比例也相对较大(根据最近的财务数据表明,制造费用/销售收入=11.8%,制造费用/销售成本=15%,制造费用/利润=86%,挖掘降低成本的潜力较大;

(2变压器厂规模较大,产品种类较多,且多为小批量生产,实施AB C制成本核算的必要性较大;

(3对大型变压器来讲,可分出几个不同的技术层次,各产品的技术服务程度不同,新产品及大变压器需要较多的技术投入,有必要实施AB C制,力求获得更为准确的成本信息;

(4变压器厂现有的成本管理模式非常传统且简单,无法提供准确的成本信息,刚刚开展的二级核算也是非常粗糙,难以符合要求;

(5目前变压器产品市场的竞争非常激烈,制定正确的成本核算制度,为销售公司制定正确的价格策略非常必要;

(6从目前的情况来看,变压器厂产品的常用订单流失还不是很严重;

(7与线缆厂一样,计算机技术是目前变压器厂实施ABC的最大障碍,车间基本没有计算机监控人员与设备,这对数据的采集、处理来讲,是一个很大的难题, ERP系统实施以后,可基本解决这个问题,再来实施ABC制度方可水到渠成.

此外,为完成成本计算过程,实施ABC系统必须建立:1定期收集选定成本动因的数量资料;o专门认定在企业各最终产出期间,各成本动因的数量是如何分解的.这些都是使ABC系统成为现实的要点.如果没有反映产品产出消耗多少特定作业数量的精确数据,也就不能计算最终产品成本.这两个要求的实现需要两个条件:一是时间因素,必须经过较长时间的数据收集与验证,确定成本动因率;二是人员素质,既要有能准确把握ABC思想的高素质的成本核算人员来确定正确的成本动因与成本动因率,还要有能根据ABC 系统的要求,熟悉且能组织好基层生产的管理人员来配合核算员共同确认成本动因与成本率,并很好地控制成本.第二个因素是目前公司最为薄弱的,限制了ABC制度的大规模应用.

3.1框架设计

框架设计阶段的任务是明确其主要特征.为此,在实施ABC之初必须就如下几个问题做出决策:

(1与现有成本会计系统一体化,还是独成体系?

(2立即组织实施还是经过长时间的正式设计文本的审批? (3作为管理系统还是财务系统的一部分? (4要求相对准确还是高度精确的成本信息? (5采用历史成本还是未来成本? (6初始设计复杂化还是简易化?

目前对于本公司来说,我们对以上6个问题的观点是:

(1考虑到目前公司的基础管理情况、基础数据收集能力以及现有管理人员及会计人员的素质等实际情况,作业成本制应独成体系在其中某些车间的二级核算中实施,具备条件的车间主要有变压器厂的二车间、线缆厂的线缆车间.

(2考虑到公司计算机系统还未完全建立起来,在基础数据采集、处理上还存在很大困难,建议暂时不要立即组织实施.

(3从目前公司的财务体系来看,制造成本核算关键在车间,供应、销售相对独立,AB C的实施可只限于车间,因此作业成本可作为管理系统的一部分,这样做

更有利于管理人员加大深挖降低成本潜力的力度.(4由于公司自动化生产水平不高、作业流程中还存在一些共用原料的情况,难以取得精确的成本信息,因此只能要求相对准确.

(5由于无论是线缆还是变压器,原材料都基本固定,技术变化也不是非常快,因此成本可采用历史成本(实际上往往是当月原材料等的平均加权价格.