初级实务第二章2

初级会计实务

贷：固定资产 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）发生的清理费用 借：银行存款【价税合计】 贷：固定资产清理 （3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变 应交税费——应交增值税（销项价收入等 税额） 借：原材料【残料入库】 贷：固定资产清理 （4）保险赔偿等的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理 属于清理损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 属于清理收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （5）清理净损益的处理

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备。实际出售价格为120万元，税率为11% ，增值税税额为13.2万元，款项已存入银行。 （1）将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 50 累计折旧 150

贷：固定资产 200 （2）收到出售固定资产的价款和税款时：

借：银行存款 133.2 贷：固定资产清理 120 应交税费——应交增值税（销项税额） 13.2 （3）结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理 70 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 70

【例题】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，相关的增值税税额为85 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，增值税税额为3 400元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

（1）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 000 （2）收回残料变价收入时：

借：银行存款 23 400

贷：固定资产清理 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

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（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理 3 500 贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500 贷：固定资产清理 33 500

【例题】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明装卸费为2万元，增值税税额0.34万元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，增值税税额为0万元，款项已存入银行。 （1）将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理 300 累计折旧 100 贷：固定资产 400 （2）残料入库时：

借：原材料 5 贷：固定资产清理 5 （3）支付清理费用时：

借：固定资产清理 2 应交税费——应交增值税（进项税额）0.34

贷：银行存款 2.34 （4）收到保险公司理赔款项时：

借：银行存款 150 贷：固定资产清理 150 （5）结转毁损固定资产发生的损失时： 借：营业外支出——非常损失 147 贷：固定资产清理 147

【真题2017·单选题】某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.营业外收入增加8万元 B.营业外收入增加3万元 C.营业外收入增加25万元 D.营业外收入增加27万元

『正确答案』B

『答案解析』企业处置固定资产的账务处理为： 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 8 固定资产 22

借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：固定资产清理 3 贷：营业外收入 3

【知识点】固定资产的清查★★

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企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

一、固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。【判】

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，按其重置成本确定其入账价值。 批准前 借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 【提示】不考虑所得税的影响 批准后 【例题】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现，2017年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。 ①盘盈固定资产时：

借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 ②结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000

【真题2017·单选题】某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 000元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（ ）。

A.借：固定资产 15 000 贷：以前年度损益调整 15 000 B.借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整 15 000 累计折旧 5 000 C.借：固定资产 20 000 贷：营业外收入 15 000 累计折旧 5 000 D.借：固定资产 15 000 贷：营业外收入 15 000 『正确答案』A

二、固定资产盘亏

批准前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 第15页

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贷：固定资产 批准后 借：其他应收款【保险或过失人赔偿】 营业外支出 贷：待处理财产损溢

【例题】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，购入时增值税税额为1 700元。 （1）盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）转出不可抵扣的进项税额时：

借：待处理财产损溢 1 700 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700 （3）报经批准转销时：

借：营业外支出——盘亏损失 4 700 贷：待处理财产损溢 4 700 【知识点】固定资产的减值★★

固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，机器的可收回金额合计为123万元，账面价值为140万元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额17（140－123）万元计提固定资产减值准备。 借：资产减值损失 17 贷：固定资产减值准备 17

【真题2014·单选题】企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（ ）万元。 A.400 B.300 C.230 D.260

『正确答案』C

『答案解析』固定资产账面价值＝账面原值－计提的折旧－计提的减值准备＝ 300－30－40＝

230（万元）。

【真题2013·单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（ ）。 A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备

C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备 『正确答案』B

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