政府补助的会计核算及报表披露财会实务精品文档

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政府补助的会计核算及报表披露【财会实务精品文档】

【摘要】：本文提出通过新设“政府补助”一级科目核算与政府补助相关的业务，并在会计报表附注中披露该科目的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额，从而完整反映企业当期收到的政府补助总额、类型、对当期会计利润的影响和对未来会计利润的影响。

政府补助对企业的生产经营活动具有重要的导向作用。根据相关统计，2012年我国共有1 646家上市公司获得政府补助，补助金额高达564亿元，2010 ～ 2011年政府补助金额也分别达到400.35亿元和470.48亿元，2010年美的电器获得24.99亿元、2011年和2012年中国石油分别获得67.34亿元和94.06亿元成为年度补贴额度最高的上市公司。如此规模广泛且金额巨大的政府补助，必将对上市公司行为产生重要影响。现有的会计准则规定了政府补助的适用条件、计量以及披露，但是并不能反映企业当期收到的政府补助总额，在信息披露上也没有区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，从而导致财务报表信息使用者并不能获知当年度企业获得政府补助的完整情况，本文尝试在这方面进行探讨。一、政府补助业务会计处理的问题及其改进《企业会计准则第16号——政府补助》将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两种类型。与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。而与收益相关的政府补助的确认分为两种情况：当用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计

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入当期损益;当用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益。同时在信息披露上要求企业在会计报表附注中披露政府补助的种类及金额、计入当期损益的政府补助金额和本期返还的政府补助金额及原因。实践中，上市公司仅在“营业外收入”科目的明细科目“政府补助”中披露计入当期损益的政府补助，计入递延收益的政府补助并没有得到详细的披露，根据上述信息无法区分哪些是计入与资产相关的政府补助，哪些是计入与收益相关的政府补助，也无法获知企业当期收到的政府补助总额。由于获得政府补助在上市公司中较为普遍，并且金额巨大，因此如何完整地反映政府补助的类型、金额、对当期会计利润的影响、对未来会计利润的影响显得尤为重要。笔者认为，在不改变现行会计准则对政府补助分类、确认和计量的基础上，可以通过单独设立“政府补助”一级科目核算与政府补助相关的业务。当企业收到政府补助时，贷记“政府补助”科目，当政府补助需要确认为当期损益时，借记“政府补助”科目，并且设立“政府补助 ——与资产相关政府补助”和“政府补助——与收益相关政府补助”二级科目区分不同政府补助的类型及金额;在信息披露上，可以在会计报表附注中单独披露政府补助的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额，本期增加额反映的是当期获得的政府补助总额，本期减少额反映的是政府补助对当期会计利润的影响，而期末余额表明政府补助对未来会计利润的影响，从而更加完整地反映企业获得政府补助的全部信息。二、政府补助业务会计处理举例例：假设A上市公司“政府补助”科目没有期初余额，2011年5月1日收到税务部门100万元先征后返的增值税退税，8月1日收到购买X型号污水处理设备的环保部门的财政补贴款150万元，并于8月10日安装调试成功投入实际运营，预计该污水设备使用年限为5年。2012年3月20日收到