全国2013年1月自考高级财务会计试题和答案

2014-2015江西 南昌大学 自考 在最痛的日子里 都说自考的路，是坎坷的路，这一路我们缝缝补补。

10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部： （1）一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上。

（2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。

（3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上。分部资产是指分部经营活动使用的可以直接归属于该分部的资产。

32．什么是非货币性项目？一般物价水平会计模式下非货币性项目有哪些特点？10-441

答：1、非货币性项目是指资产负债表中货币性项目以外的项目，即那些不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。 2、在一般物价水平会计中非货币性项目有以下两个特点：

（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。

（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33．甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。1-35 （1）2010年3月31日各外币账户的余额如下： 应收账款40000美元，人民币金额为268000元 银行存款70000美元，人民币金额为469000元 应付账款16000美元，人民币金额为107200元 （2）2010年4月甲公司有关外币业务如下：

①4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。 ②4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为 1美元=6.70元人民币。

③4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行， 当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。

（3）4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。 要求：

（1）编制甲公司接受外币投资的会计分录。 答：

借：银行存款——美元（100000×6.65） 665000 贷：实收资本 665000

（2）计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。 答：

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银行存款汇兑损失

=（469000+67000+665000）—（70000+10000+100000）×6.55=22000（元） 应收账款账户汇兑损失

=（268000+134000—6700）—（40000+20000—10000）×6.55=7500（元） 应付账款账户汇兑收益

=107200—16000×6.55=2400（元）

（3）计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。 答：

应计入损益的汇兑损失=22000+7500—2400=27100（元）

（4）编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。 答：

借：财务费用 27100 应付账款 2400 贷：银行存款 22000 应收账款 7500

34．甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下： （1）向关联企业赞助支出100000元。 （2）取得国债利息收入200000元。

（3）年末计提了400000元的固定资产减值准备。

（4）当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。2-112 要求：

（1）计算应交所得税。

答：应交所得税=应纳税所得额×税率

应交所得税

=（4000000+100000—200000+400000—500000+300000）×25%=1025000（元）

（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债。 答：

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递延所得税资产=（400000+300000）×25%=175000（元） 递延所得税负债=500000×25%=125000（元）

（3）计算所得税费用。 答：

所得税费用=1025000—175000+125000=975000（元）

（4）编制有关的会计分录。 答：

借：所得税费用 975000 递延所得税资产 175000 贷：应交税费——应交所得税 1025000 递延所得税负债 125000

35．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。 （2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。

（3）该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （4）租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。

（5）2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。 （6）2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。 （7）假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。4-206 要求：

（1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。 答：租赁资产的入账价值为2400000（元） 借：固定资产——融资租入固定资产 2400000 未确认融资费用 400000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 2800000

（2）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。 答：2010年应计提的折旧额=2400000×1/4=600000（元） 借：制造费用 600000 贷：累计折旧 600000

（3）编制2010年发生履约成本的会计分录。 答：

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2014-2015江西 南昌大学 自考 在最痛的日子里 都说自考的路，是坎坷的路，这一路我们缝缝补补。

借：制造费用 15000 贷：银行存款 15000

（4）编制2010年支付经营分享收入的会计分录。 答：

借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000

36.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。假设合并前甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前双方的相关资料如下： 甲公司、乙公司相关资料

2009年1月1日 金额：元 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 计 要求：6-296

（1）计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。 答：

合并成本=800000+20000=820000（元）

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甲公司账面价值 900000 800000 2800000 4200000 700000 9400000 1500000 2500000 4000000 3000000 1500000 600000 300000 5400000 乙公司账面价值 300000 200000 150000 250000 100000 1000000 100000 200000 300000 400000 100000 160000 40000 700000 1000000 乙公司公允价值 300000 200000 150000 400000 100000 1150000 100000 200000 300000 负债与所有者权益合9400000