CPA 注册会计师 会计 习题练习 第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正0201

2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章）

1、（本小题18分）甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。甲公司2×18年财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：

（1）2×18年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3年变为5年。此固定资产为2×16年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为： 借：累计折旧130 贷：管理费用10 盈余公积12

利润分配——未分配利润108 借：管理费用165 贷：累计折旧165

（2）2×18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于2×17年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。甲公司编制2×17年财务报表期间，曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在2×17年确认预计负债1 000万元。2×18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×18年进行了以下会计处理： 借：以前年度损益调整 2 000 贷：预计负债 2 000 借：盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1 800 贷：以前年度损益调整 2 000 借：预计负债3 000 贷：其他应付款3 000

（3）甲公司于2×17年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。由于市场利率变动，2×17年年末该债券的公允价值变为900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。2×18年该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。。甲公司于2×18年的会计分录为：

借：应收利息60 贷：投资收益60

借：其他债权投资——公允价值变动40 贷：其他综合收益40

（4）甲公司2×18年10月1日发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。

（5）甲公司2×17年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1 800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×18年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。 要求：

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章）

<1> 、根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。（12分）

<2> 、根据资料（5），说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司因该项共同经营应确认的损益影响金额，并编制甲公司相关会计分录。（6分）

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 C

【答案解析】 变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元。 借：递延所得税资产 （90×25%）22.5

贷：利润分配——未分配利润 （22.5×90%）20.25 盈余公积 （22.5×10%） 2.25

计算2009年改按年数总和法计提折旧额＝（900－225）×5/15＝225（万元）。

【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 B

【答案解析】 由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是： 借：盈余公积 150

利润分配——未分配利润 1 350 贷：长期股权投资 1 500

该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。 【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查的知识点：前期差错更正的披露。 选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。 【该题针对“前期差错更正的披露”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。选项D不正确。

【该题针对“会计估计变更的概述”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更的概述”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 C

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【答案解析】 本题考查知识点：会计政策的概述。

选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 【该题针对“会计政策的概述”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 A

【答案解析】 未分配利润应调减的金额＝（250－250×25%）×90%＝187.5×90%＝168.75（万元）。 本题的更正分录是： （1）补提折旧：

借：以前年度损益调整——调整管理费用 250 贷：累计折旧 250 （2）调整递延所得税： 借：递延所得税负债 62.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5 （3）结转至利润分配：

借：利润分配——未分配利润 187.5 贷：以前年度损益调整 187.5 （4）调整盈余公积： 借：盈余公积 18.75

贷：利润分配——未分配利润 18.75 提示：题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。 【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A、B，属于人为调节利润，不符合准则规定。选项C、D，属于会计估计变更，变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。

【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的公允价值的确定方法是应当披露的会计估计项目。

【该题针对“会计估计的概述”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 根据事项（1），按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0（弃置费用尚未发生时是不影响损益的，即对损益的影响为0，按照原政策，弃置费用实际发生时是影响损益的）；只有对固定资产计提的折旧500/20×2＝50（万元），影响损益。按照新政策，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值＝500＋200×（P/F，8%，20）＝500＋200×0.2145＝542.9（万元）；影响损益的包括两部分：一部分是固定资产计提的折旧＝

542.9/20×2＝54.29（万元），另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额＝42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.14（万元）。因此，在2×13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额＝（54.29＋7.14）－50＝11.43（万元）；追溯调整的会计分录为： 借：固定资产 42.9 贷：预计负债 42.9 借：盈余公积 1.143

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利润分配——未分配利润 10.287 贷：累计折旧 4.29 预计负债 7.14

根据事项（2），2×12年按照原政策计入当期损益金额为400万元；按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益；2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：

借：研发支出——资本化支出 120 贷：盈余公积 12

利润分配——未分配利润108

因此，对期初留存收益的调整总额＝＋12＋108－1.143－10.287＝108.57（万元）。

【提示】按照新政策计入固定资产成本的是弃置费用的现值，而最终支付的弃置费用是终值，因为货币时间价值的存在，终值是大于现值的，所以每期需要确认预计负债，这样累计金额才能达到终值，借方对应的科目就是财务费用，每年确认预计负债的金额＝期初预计负债的摊余成本（账面价值）×实际利率，初始确认了预计负债42.9万元，所以第一年利息费用＝42.9×8%＝3.432（万元），第一年年末预计负债余额＝42.9＋42.9×8%＝46.332（万元），第二年利息费用＝（42.9＋42.9×8%）×8%＝3.70656（万元），42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.13856（万元），约等于7.14万元。 【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 CD

【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项；选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A、D，属于会计估计变更；选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。 【该题针对“前期差错概述”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【该题针对“会计估计变更的披露”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。 【该题针对“会计政策变更的披露”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 BD

【答案解析】 假定2×09年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。假定2×09年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，由于2×09年的报表已经对外报出了，2×09年的报表不能调整了，只能调整2×10年的报表，因此应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。 【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

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