CPA 注册会计师 会计 习题练习 第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正0201

2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章）

第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

一、单项选择题

1、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为 900万元，已计提折旧3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是（ ）。 A、所得税核算方法的变更应追溯调整 B、应确认递延所得税资产22.5万元 C、应确认递延所得税费用22.5万元

D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元

2、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为5 500万元，其中，投资成本为4 000万元，损益调整为1 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。假设该项投资打算长期持有，不考虑其他因素，该政策变更对2010年甲公司留存收益的影响是（ ）。 A、－1 125万元 B、－1 500万元 C、－1 350万元 D、－1 875万元

3、下列关于会计差错的表述中，不正确的是（ ）。 A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露 B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露

C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

4、下列各项表述中不正确的是（ ）。

A、某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限

B、某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备，现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15% ，企业改按15%的比例计提坏账准备

C、某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认

D、某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量 5、下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（ ）。

A、一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更 B、如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更 C、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

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D、对于不重要的事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理

6、A公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。

A、A公司对无形资产采用直线法计提摊销，乙公司按照产量法计提摊销

B、A公司对机器设备按照不少于10年计提折旧，乙公司按照不少于5年计提折旧 C、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D、A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用，乙公司按照8%计提

7、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（ ）。 A、168.75万元 B、187.5万元 C、225万元 D、257.5万元 二、多项选择题

1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。 A、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理 B、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

C、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1% D、由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限 2、下列会计估计项目中，属于企业应当披露的有（ ）。 A、或有事项符合预计负债确认条件时，最佳估计数的确定 B、融资租赁中未确认融资费用或未实现融资收益的分摊方法

C、非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的账面价值的确定方法 D、与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法 3、2×13年度，K公司发生了以下会计政策变更：

（1）1月1日，K公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为8%。该固定资产于2×10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本为500万元，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。预计将发生弃置费用200万元。 （2）1月1日，K公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。4月1日研发完工一项专利权，其中，2×12年发生支出400万元，符合资本化条件的支出为120万元；2×13年发生了支出共计200万元，全部符合资本化条件。

假设K公司盈余公积的计提比例为10%；（P/F，8%，20）＝0.2145。不考虑所得税等其他因素，下列关于K公司的处理中说法正确的有（ ）。（计算结果保留两位小数） A、事项（1）对期初留存收益的影响为－11.43万元 B、事项（2）计入无形资产的金额为320万元 C、事项（2）对期初留存收益的影响为400万元

D、K公司因上述事项对2×13年期初留存收益的影响为108.57万元

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章） 4、下列属于会计政策变更的有（ ）。

A、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法 B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变 C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法 D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 5、下列事项中，应作为前期差错进行处理的有（ ）。 A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限 B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限

C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

6、下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有（ ）。 A、会计估计变更的内容和原因 B、会计估计变更的累积影响数 C、会计估计变更对当期的影响数 D、会计估计变更对未来期间的影响数

7、按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有（ ）。 A、会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 B、会计估计变更的累积影响数 C、会计政策变更的性质、内容和原因 D、前期差错的性质

8、甲股份有限公司于2×10年4月15日，发现2×08年9月20日误将购入600 000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2×09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（ ）。

A、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×08年度会计报表相关项目的期初数 B、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数 C、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数 D、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×10年度会计报表相关项目的期初数 三、计算分析题

1、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于20×3年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自20×4年1月1日起没有发生变化。美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。

已知：（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝ 15.3725，（P/F，5%，27）＝0.2678，（P/A，5%，27）＝14.6430。

<1> 、编制美孚公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

<2> 、将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。（答案保留两位小数） <3> 、编制20×7年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。

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2、A公司为境内上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。2×18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2×17年12月A公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自2×18年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，A公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，A公司处理如下： 借：销售费用 300 贷：银行存款 300

（2）A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元；乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元；同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。

A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为： 借：应收账款 300

贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 200 贷：原材料 200 借：销售费用 5 贷：银行存款 5 至年末，该产品尚未完工。

（3）6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元（不含增值税，税率16%），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。A 公司的会计处理为： 借：合同履约成本 20 贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 46.4 贷：其他业务收入 40

应交税费——应交增值税（销项税额）6.4 借：其他业务成本 20 贷：合同履约成本 20

（4）8月5日，A公司与客户签订合同，为客户维护保养生产设备10台，合同总金额为30万元。款项于合同完成时支付。

截至12月31日，A公司已对6台设备进行维修保养。剩余部分预计在2×17年3月1日前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。 A公司的会计处理为： 借：应收账款 30 贷：主营业务收入 30

不考虑其他因素。

<1> 、判断A公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。 四、综合题

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