CPA会计学习笔记收入费用和利润07

第十一章 收入、费用和利润（七）

第一节 收入

五、建造合同收入 建造合同核算流程图

（1）登记发生的合同成本； （2）登记已结算的合同价款 （3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用 （5）确认合同预计损失 （6）工程完工 【提示】

“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。 【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。

表11-2 单位：元 项 目 20×7年 20×8年 20×9年 累计实际发生成本 预计完成合同 尚需发生成本 结算合同价款 实际收到价款 800 000 1 700 000 1 000 000 800 000 2 100 000 900 000 1 100 000 900 000 2 950 000 — 900 000 1 300 000 该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）： （1）20×7年账务处理如下： 登记实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本 800 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000 登记已结算的合同价款：

借：应收账款 1 000 000 贷：工程结算 1 000 000 登记实际收到的合同价款：

借：银行存款 800 000 贷：应收账款 800 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32% 20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）

20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元） 20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元） 借：主营业务成本 800 000 工程施工——合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000 （2）20×8年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本 1 300 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000 登记结算的合同价款：

借：应收账款 1 100 000 贷：工程结算 1 100 000

登记实际收到的合同价款：

借：银行存款 900 000 贷：应收账款 900 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70% 20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）

20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元） 20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）

20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）

注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。

借：主营业务成本 1 300 000 贷：主营业务收入 1 026 000 工程施工——合同毛利 274 000 借：资产减值损失 90 000 贷：存货跌价准备 90 000 （3）20×9年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本 850 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000 登记结算的合同价款：

借：应收账款 900 000 贷：工程结算 900 000 登记实际收到的合同价款：

借：银行存款 1 300 000

贷：应收账款 1 300 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：

20×9年确认的合同收入=（2 700 000+300 000）-（864 000+1 026 000）=1 110 000（元）

20×9年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000（元） 20×9年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000（元） 借：主营业务成本 850 000 工程施工——合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 000

20×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：

借：存货跌价准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000 借：工程结算 3 000 000 贷：工程施工——合同成本 2 950 000 ——合同毛利 50 000

【教材例11-14】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：

借：主营业务成本 500 000 贷：主营业务收入 500 000

如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：

借：主营业务成本 500 000 贷：主营业务收入 300 000