高级财务会计练习题

参考答案

1.20×2年1月1日，租入程控生产线：

借：固定资产——融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

20×5年12月31日 单位：元

日 期 ① （1）20×2.01.01 （2）20×2.12.31 （3）20×3.12.31 （4）20×4.06.30 合 计 租金 ② 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 确认的融资费用 ③=期初⑤×8% 206 168.00 142 661.44 74 070.56* 422 900.00 应付本金减少额 ④=②-③ 793 832.00 857 338.56 925 929.44* 2 577 100.00 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 2 577 100.00 1 783 268.00 925 929.44 0.00 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0

20×2年12月31日，支付第一期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为： 206 168÷12=17 180.67（元）。

借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 20×3年12月31日，支付第二期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为： 142 661.44÷12=11 888.45（元）。

借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 20×4年12月31日，支付第三期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

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20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为： 74 070.56÷12=6 172.55（元）。

借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55 计提租赁资产折旧的会计处理

第一步，融资租入固定资产折旧的计算 第二步，账务处理

20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造费用——折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）

20×2年1月1日 金额单位：元

日期 （1）20×2.01.01 （2）20×2.12.31 （3）20×3.12.31 （4）20×4.12.31 合 计 固定资产 原价 2 587 100 2 587 100 估计 余值 0 0 折旧率* 31.42% 34.29% 34.29% 100.00% 当年折旧费 812 866.82 887 116.59 887 116.59 2 587 100.00 累计折旧 812 866.82 1 699 983.41 2 587 100.00 固定资产净值 2 587 100.00 1 774 233.18 887 116.59 0.00 或有租金的会计处理

20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元： 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款—— B公司 100 000

20×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——B公司 150 000 租赁期届满时的会计处理

20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：

借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100 2. B公司的账务处理如下： （1）租赁开始日的账务处理。

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第一步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：

租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3年+0=3 000 000（元）

因此有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）经查表，可知

年金系数 利率 2.723 5% 2.7 R 2.6730 6%

2.7232?2.75%?R 2.7232?2.6730=5%?6%

R=5.46%

即，租赁内含利率为5.46%。

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值

=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值

=[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值]+未担保余值 =[（1 000 000×3+0）+0]+0=3 000 000（元） 最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000（元）

最低租赁收款额的现值=1 000 000×（P/A，5.46％，3）=2 700 000（元）

未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）

=3 000 000-2 700 000 =300 000（元） 第三步，判断租赁类型。

租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60％，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90％，即2 340 000元（2 600 000×90％），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

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第四步，账务处理。

20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 银行存款 100000 未实现融资收益 300000 （2）未实现融资收益分配的账务处理。

第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益。

未实现融资收益分配表

20×2年1月1日 单位：元 日期 ① 租金 ② 确认的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 期末⑤=期初⑤-④ 2 700 000.00 1 847 420.00 948 289.13 0.00 852 580.00 899 130.87 948 289.13 2 700 000.00 ③=期初⑤×5.46% ④=②-③ （1）20×2.01 01 （2）20×2.12 31 1 000 000 147 420.00 （3）20×3.12.31 1 000 000 100 869.13 （4）20×4.12 31 1 000 000 51 710.87* 合 计 3 000 000 300 000.00 *做尾数调整。51 710.87=1 000 000-948 289.13 948 289.13=948 289.13-0 第二步，账务处理。

20×2年12月31日，收到第一期租金：

借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 000 20×2年1～12月，每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益 （147 420÷12） 12 285 贷：租赁收入 12 285 20×3年12月31日，收到第二期租金：

借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 000 20×3年1～12月，每月确认融资收入时：

借：未实现融资收益 （100 869.13÷12） 8 405.76 贷：租赁收入 8 405.76 20×4年12月31日，收到第三期租金：

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