中财课本练习答案

（4）编制的“银行存款余额调节表”如下：

银行存款余额调节表

20××年9月30日 单位：元

企业银行存款余额 加： 银行现收企业未收 减： 银行委付企业未付 113 200 8 000 3 500 调节后余额 117 700 银行对账单余额 加： 存入现金银行未收 收到销货款银行未收 减： 购料付款银行未付 调节后余额 81 700 6 000 50 000 20 000 117 700

第3章

■ 基本训练 □ 知识题 3.1 思考题

1）对会计部门来说，为加强应收账款的管理主要应做好以下几方面工作：

（1）核定应收账款成本。其包括应收账款的机会成本、应收账款的管理成本和坏账损失。

（2）制定信用政策。其包括确定信用期限、信用标准、现金折扣及收账政策。 （3）进行应收账款的明细分类会计处理。对赊销业务比重较大的企业，应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。同时，做好应收账款明细分类账的记录工作，编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。

2）对于应收票据的入账价值，在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法；另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。我国目前允许使用的商业汇票的最长期限为６个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销过于繁琐，因而在会计实务中都是按面值确认，但对于带息票据和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。

3）带息应收票据的贴现与不带息应收票据的贴现的区别是： （1）带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列公式计算

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值-贴现息

其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。 （2）不带息应收票据的贴现

当企业向银行贴现不带息应收票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。

4）在现金折扣条件下，确认应收账款的总价法和净价法在账务处理上的不同是：

5

（1）总价法。总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为财务费用，同时冲减相应金额的应收账款。

（2）净价法。净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为财务费用处理。

5）（1）根据我国现行会计制度的规定，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：

①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。 （2）下列情况不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收账款； ②计划对应收账款进行重组； ③与关联方发生的应收账款；

④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。

6）发生坏账损失后，会计处理上的直接转销法和备抵法的区别有：

（1）直接转销法。直接转销法是在日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定的应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。虽然直接转销法在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入和与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。

（2）备抵法。这种方法要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述的，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。

7）应收债权质押借款与应收债权出售的本质区别是：

（1）应收账款质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款进行核算。

（2）应收债权出售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。

8）其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金，购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。

6

3.2 单项选择题

1）B 2）A 3）B 4）C 5）A 6）D 7）D 8）C 9）C 10）A 11）D 12）D 3.3 多项选择题

1）ACD 2）ABD 3）BD 4）BD 5）AC 6）CE 7）AB 8）ACDE 9）ABC 3.4 判断题

1）× 2）√ 3）× 4）√ 5）× 6）× 7）× 8）× 9）√ 10）× 11）√ 12）× □ 技能题 3.1 计算分析题 1）（1）销售实现时：

借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 （2）收回货款时：

借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2）（1）收到票据时：

借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）贴现时：

票据面值 票据附息（234 000×8%×6÷12） 票据到期值 减：贴现息（243 360×10%×3÷12） 贴现所得 借：银行存款 贷：财务费用 应收票据 （3）到期无力支付时：

借：应收账款 贷：短期借款 3）（1）2003年末计提坏账准备：

借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）2004年确认坏账损失：

借：坏账准备 贷：应收账款 （3）2004年末计提坏账准备：

7

42 120 6 120

36 000

38 520

3 600 42 120 234 000 200 000

34 000

234 000 9 360 243 360 6 084 237 276 237 276 3 276

234 000

237 276 237 276 10 000 10 000 40 000 40 000

借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 （4）2005年确认坏账又回收：

借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 （5）2005年末计提坏账准备：

借：坏账准备 贷：资产减值损失 3.2 业务处理题

1）（1）借：应收票据 贷：应收账款——兴业公司 （2）借：应收账款——嘉兴公司 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款——嘉兴公司 （3）借：坏账准备 贷：应收账款 （4）面值=6 000（元）

票面利息=6 000×8%×60÷360=80（元） 贴现利息=6 080×10%×40÷360=67.56（元） 到期值=6 000+80=6 080（元） 贴现所得=6 080-67.56=6 012.44（元）

借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 （5）借：应收账款 贷：银行存款 如果银行存款不足：

借：应收账款 贷：短期借款 （6）借：坏账准备 贷：资产减值损失 2）（1）借：银行存款（320 000×85%） 贷：短期借款 借：财务费用 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款 8

63 000 63 000 6 000

6 000

2 760

2 760 2 760 2 760

1 800

1 800

6 012.44 6 000.00

12.44

6 012.44

6 012.44 6 012.44 6 012.44 968.64

968.64 272 000

272 000

9 600 9 600 240 000 240 000