审计题库

银行借款（抵押借款部分） 实收资本（内部职工及社会公众股） 资本公积 主营业务收入净额 主营业务利润 利息支出 56 800 18 000 48 750 675 000 67 898 5 464 【要求】：请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内： （1）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2）接受函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容是什么？ （4）可以选用的函证方式是什么？ 项目名称 （1）银行存款 （2）应收票据 （3）应收账款 接受函证对象 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 票据开出人 债务人 函证的主要内容 函证方式 ①存款户账号、性质及余额等肯定式 ②贷款性质、担保或抵押品、 贷款期限、利率及余额等 付款日、到期金额、抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应付金额 债权金额；抵押物说明；对是否遵守抵押契约发表意见 股份数额 肯定式 肯定式或否定式 肯定式或否定式 肯定式或否定式 肯定式 肯定式 （4）其他应收款 债务人 （5）应付账款 （6）抵押借款 （7）实收资本 债权人 债权人 抵押人 交易所；证券托管机构 2. 【资料】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度财务报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立或债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款月的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款/坏账准备2005年年末余额 16 553/52.77。 应收账款账龄分析如下： 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合计 年初数 8 392 1 186 1 161 1 421 12 160 年末数 10 915 1 399 1 365 2 874 16 553 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注：

主营业务收入/主营业务成本2005年年度发生额 61 020/52 819。 品名 主营业务收入 主营业务成本 2004年发生额 2005年发生额 X产品 Y产品 合计 40 000 41 000 20 000 20 020 60 000 61 020 2004年发生额 2005年发生额 38 000 33 800 19 000 19 019 57 000 52 819 【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。(本小题10分) 【解答】（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万元= 3.2‰，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；（4分） 二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅为2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2005年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。（2分）

（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2005年的销售毛利率为17.56%，大大高于2004年的5%。（或公司2005年总销售毛利率为13.44%，大大高于2004年的5%。）既然公司2005年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。（4分）

【资料】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度财务报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度合并财务报表附注的固定资产原价和累计折旧项目内容如下（单位：万元）： 固定资产原价/累计折旧2005年年末余额49 580/11 296. 固定资产原价 年初数 本年增加 本年减少 年末数 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 累计折旧 类别 20 930 8 612 10 008 1 681 472 389 42 092 年初数 3 490 860 3 080 992 115 8 540 2 655 1 158 3 854 460 150 8 277 本年增加 898 865 1 041 232 15 83 3 134 21 62 121 574 11 789 本年减少 31 34 20 290 3 378 23 564 9 708 13 741 1 567 472 528 49 580 年末数 4 357 1 694 4 101 934 15 195 11 296 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

【解答】内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15

万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 2．【资料】某会计师事务所注册会计师A审计甲股份有限公司2005年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况： （1）“未使用固定资产”中有固定资产——Y设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。

（2）公司有融资租入的设备4台，且无法合理确定租赁期满时能否取得设备所有权，租赁期为5年，尚可使用年限为7年，该公司确定的折旧期为7年。

（3）9月初购入车床2台，价值100万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。

（4）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经董事会批准，未在报表附注中予以说明。 【要求】：请代注册会计师A支出上述各项中存在的问题，并提出改进意见。（本小题8分） 解答：（1）根据企业会计准则规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如果根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把Y设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。（2分）

（2）融资租入固定资产的折旧年限，若无法合理确定租赁期满时能否取得设备所有权，则应在租赁期于租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。故该公司应将折旧期改为5年。（2分）

（3）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司100万元的车床应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。（2分）

（4）企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。（2分） 3．【资料】注册会计师在审查乙企业2005年度材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用A材料的计划成本6 000 000元，车间领用2 000 000元，本月份材料成本差异率－2％。 有关账务处理如下：

结转发出材料计划成本时：

借：生产成本 6 000 000

制造费用 2 000 000 贷：原材料 8 000 000 结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 160 000

贷：材料成本差异 160 000 【要求】： （1）指出上述记录存在的问题；（2）作出当期账项调整建议。（本小题7分） 解答：（1）此处材料成本差异是节约差，该企业按超支差结转使成本提高320 000元；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。（2分） （2）账项调整：（每个会计科目0.5分，借贷方向0.5分，每个数据0.5分，红字1.5分） 借:制造费用 40 000（红字） 生产成本 280 000（红字）

贷：材料成本差异 320 000（红字） 1．【资料】A注册会计师在审查甲公司的销售业务时，发现该公司于2006年12月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本600元，售价900元。双方约定，2006年12月丙公司收到货物时先付货款40％，在以后6个月内再各付货款的10％。注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等账户时，发现该公司于2006年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。

【要求】：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。（本小题8分） 解答：分期收款销售按规定只有在合同约定日期和收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该企业于2005年12月将销售给并公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。（3分）（每个会计科目0.5分，借贷方向、“红字”说明、数据各0.5分）

借:应收账款 54 000（红字）

贷：主营业务收入 54 000（红字） 借：主营业务成本 36 000（红字） 贷：分期收款发出商品 36 000（红字） 2．【资料】某会计师事务所注册会计师A审计甲股份有限公司2005年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况： （1）“未使用固定资产”中有固定资产——Y设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。

（2）公司有融资租入的设备4台，且无法合理确定租赁期满时能否取得设备所有权，租赁期为5年，尚可使用年限为7年，该公司确定的折旧期为7年。 （3）对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。

（4）9月初购入车床2台，价值100万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。

（5）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经董事会批准，未在报表附注中予以说明。 【要求】：请代注册会计师A支出上述各项中存在的问题，并提出改进意见。（本小题10分）

解答：（1）根据企业会计准则规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如果根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把Y设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。（2分）

（2）融资租入固定资产的折旧年限，若无法合理确定租赁期满时能否取得设备所有权，则应在租赁期于租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。故该公司应将折旧期改为5年。（2分）

（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。（2分）

（4）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司100万元的车床应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。（2分）

（5）企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。（2分） 3．【资料】注册会计师在审查甲公司“营业外收入”明细账时，发现其中一笔业务摘要为“接